一起因拒開發票牽出的涉嫌偷稅案啟示

胡海

前不久，浙江省某縣稅務稽查部門收到群眾舉報，反映當地一家電器有限公司（一般納稅人）銷售空調機時，拒開具銷售發票（指從稅務部門領購的發票，下同）。對此，當地稅務稽查部門依法進行立案稽查。在稽查取證過程中，卻撥出蘿卜帶出泥，發現了當事人私設內賬（指不對外公開的賬）隱瞞銷售收入125.3萬元（不含稅），涉嫌偷稅21.3萬元的事實。可謂：拒開發票惹禍上身，群眾舉報內賬被查，當事人悔不當初。本案對征納雙方的啟示，彼耐人尋味。

一、拒開發票被舉報

日前，李林（化名）在向當事人購買一臺約2,000余元的家用空調機時，柜臺服務員向他提供了一份自制“收款收據”。李林見狀要對方開份銷售發票，而營業員卻以個人購買空調因價相對便宜，只能提供“收款收據”為由而拒絕。營業員同時表示“收款收據”蓋有公司財務章與銷售發票一樣，在保修期內可憑“收款收據”享受同等的維修服務。李林是某企業出納，心理明白：單位購買空調因要報銷，不得不開具銷售發票，而針對個人則用略低的價格來吸引消費，再開具“收款收據”應付，其目的大多是企圖隱瞞該部分銷售收入，不申報納稅。李林要求對方開具銷售發票無果后，便向稅務稽查部門反映了上述情況，并提供了對方開具給自己的“收款收據”復印件。

二、尋找案件突破口

稅務稽查部門依法定程序立案后，稽查人員認為：該案雖有“收款收據”證明當事人涉嫌發票違規的事實，但開具“收款收據”所取得的銷售收入，卻有兩種處理方法：一種是按“未開具銷售發票收入”入賬，并申報納稅；另一種是隱瞞該部分銷售收入，不申報納稅。當事人若按前者辦，只能認定其“未按規定開具發票”進行處罰；若按后者辦，則往往會同時隱瞞進貨和銷售情況，加之現金交易，很難取得涉嫌偷稅違法行為的“證據鏈”。對此，稽查人員為尋找案件突破口，開展了外圍調查后，掌握了兩條重要線索：一是“收款收據”由柜臺營業員吳某專人負責保管及開具；二是開具銷售發票的部分的貨款，連同發票“記賬聯”交財務室入賬，而開具“收款收據”的部分貨款，則交給經理秘書王某記內賬。從操作流程分析，當事人及有可能存在涉嫌偷稅問題。該案的突破口也因此明確，從營業員吳某處獲取全部的“收款收據”和秘書王某所記錄的內賬，是查辦此案的關鍵點。

三、突擊稽查獲內賬

稽查人員針對所掌握的線索，一個縝密的突擊稽查方案也就此形成：由6名稽查人員分成三個小組，每小組2人，第一組負責到經理室提交稽查文書及秘書王某辦公室收集，并調取相關內賬；第二組負責到營業員吳某處查找，并調取全部“收款收據”；第三組負責到財務室調取相關賬證資料。擇日，三個小組同時行動，直奔指定地點。當第一組來到經理室時，發現李經理正和王某嘀咕什么，見有稅務稽查人員進門，李經理起身迎接，并示意王某離開。稽查人員講明來意，并迅速辦妥稽查法定手續后，轉身就來到王某辦公室，從電腦中查獲了去年以來的“公司內賬”及已打印成冊的“公司商品進銷明細賬”，清楚地記錄了一年多時間來，公司的進貨渠道、進貨數量、付款金額和銷售記錄等。與此同時，第二、三組也成功地調取了“收款收據”和公司財務的全部賬證資料，突擊稽查首戰告捷。

四、水落石出受處罰

經深入稽查發現，該公司的經營業務錯綜復雜，貨款支付更是五花八門，除了銀行轉賬、現金支付外，還有個人墊付、以貨易貨、銷售折讓抵付進貨款等。稽查人員用了一個多月時間，對公司的賬證資料、納稅申報資料、“收款收據”及內賬進行了認真細致的稽核實比對分析，在理清進貨渠道及數量和支付金額、對應的銷售數量和金額，以及銷售收入和已申報納稅的銷售額及稅額后，終于發現當事人在稽查所屬期限內，通過開具“收款收據”隱瞞銷售收入金額125.3萬元（不含稅），未申報繳納增值稅21.3萬元的事實（因賬面虧損，經調整后，無企業所得稅）。同時，公司私設內賬隱瞞該部分銷售收入，不申報納稅的不法行為，也取得了經理、財務人員、營業員吳某及秘書王某等證言佐證。就此，一起因拒開銷售發票被群眾舉報而牽出的私設內賬偷稅案，也因此水落石出。稅務部門履行了法定程序后，下達了稅務行政處理和處罰決定書，追繳偷稅款及加收稅款滯納金，并處一倍罰款。當事人如期履行處理、處罰決定書后，公司負責人后悔莫及，并表示：教訓深刻，值得反思，今后一定要依法經營，誠信納稅，無論是單位還是個人購買商品，均如實開具銷售票。

五、本案的幾點啟示

本案雖是一起以不開發票隱瞞部分銷售收入涉嫌偷稅的常見案例，但從本案的查處中可得到兩方面啟示。

1.針對納稅人的幾點啟示。一是依法經營誠信納稅，已越來越成為全社會的共識，以拒開或不開銷售發票等手段來隱瞞銷售收入的涉稅風險越來越大，稍有不慎，就會被群眾舉報。二是隨著稅務部門納稅服務質效的不斷提升，開具銷售發票已實現“網絡化”，只要按照稅務部門要求安裝開票軟件，足不出戶就可隨時開具銷售發票，拒開或不開發票的理由也越來越不充分。三是稅務部門科技化及信息化管稅程度越來越高，每一項經營業務的發生，或多或少都會留下蛛絲馬跡，偷逃稅的空間也就越來越小，且一旦涉嫌偷稅被查獲，不僅要追繳稅款，加收稅款滯納金，還要面臨行政處罰，甚至追究刑事責任，得不償失。

2.針對稅務部門的幾點啟示。一是稅務部門強化《發票管理辦法》及相關稅收法律法規和宣傳仍然十分必要，營造依法經營，依規開票，誠信納稅的良好環境。二是銷售方“拒開發票”往往會涉嫌偷稅，對此類案件應當重視查前調查分析，明確辦案思路，從多方位、多角度，細微入手，尋找辦案突破口，從重、從嚴、從快查處此類案件，不斷提升稅務稽查對涉稅違法違規行為的震懾力。三是查處此類案件，要善于發現蛛絲馬跡，一旦獲取重大線索，就要耐心細致，順藤摸瓜，“從貨物到發票”和“從發票到貨物”，以賬賬、賬證、賬實、賬款核對等手段，查清購銷渠道、數量和收付款及申報納稅等情況。四是要重視突擊稽查的運用，突擊稽查往往能取得事半功倍的效果，對當事人有較明顯的涉稅違法違規等行為、且事后取證會面臨較大困難的案件，就應當果斷采取突擊稽查方式，以確保稅務稽查取得實效。