淺析房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃風險成因及解決對策

摘要：隨著我國稅收法律法規(guī)日益完善，新的稅制改革進一步規(guī)范了我國稅收制度。自從全面落實“營改增”以來，財政部和國家稅務總局發(fā)布了許多關于房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅事項公告，這些政策的好利，為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃提供了法律和制度保障，使稅收籌劃具有了可行性。但房地產(chǎn)行業(yè)涉稅種類繁多，營運周期較長，稅負負擔較重使得稅務籌劃在房地產(chǎn)行業(yè)中存在風險性。因此，本文從稅務籌劃風險的種類著手，分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃風險的成因并提出相應的防范措施。

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);稅務籌劃;稅務籌劃風險

一、稅務籌劃與稅務籌劃風險

（一）稅務籌劃

稅務籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目標，在合法合理的前提下，以國家相關的稅收法規(guī)為依托，通過對企業(yè)的各項經(jīng)營活動中涉稅事項事先進行籌劃和安排，以盡量獲取降低企業(yè)稅負和防范企業(yè)納稅風險等多重行為。通常來說，企業(yè)的稅務籌劃要具有合法性，還要有全局性、目標性、事前籌劃性。

常用的籌劃方法主要有三大類：一是降低計稅依據(jù)和稅率。一方面，在稅率既定不變的情況下，降低計稅依據(jù)是稅務籌劃最基本的方法。另一方面，如果存在不同的稅率，納稅人也可選擇適用相對來說較低的稅率，從而降低應納稅額來進行稅務籌劃。二是利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，按照國家稅收優(yōu)惠政策來對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行調(diào)整布局以符合優(yōu)惠條件來降低稅負;三是運用資金時間價值來進行稅務籌劃，在稅收法規(guī)許可的情況下延遲稅費繳納的時間，以獲取該部分稅金的遞延時間價值。

（二）稅務籌劃風險

稅務籌劃風險是納稅人在進行稅務籌劃過程中因?qū)业亩愂照吆投愂辗ㄒ?guī)存在認知誤區(qū)，導致未按國家稅法規(guī)定進行納稅而產(chǎn)生的一系列風險。

稅務籌劃風險包括政策風險、財務風險、法律風險。縱觀近期房地產(chǎn)發(fā)展形勢，國務院相繼發(fā)布多項調(diào)控政策，其目的便是整頓、規(guī)范房地產(chǎn)市場，確保地產(chǎn)行業(yè)健康有序發(fā)展，同時加大“去庫存”力度，降低經(jīng)濟及市場運行風險。在一系列國家政策的加持下，部分地方政府積極響應，分別對當?shù)氐姆康禺a(chǎn)行業(yè)量身定制相關政策，限購限貸已成為標準配置，整頓經(jīng)營模式也初見成效。不難看出，我國的房地產(chǎn)行業(yè)已在不同形式的政策干預下發(fā)生了較大程度的變化，與此同時房地產(chǎn)相應的稅務籌劃也將會發(fā)生變化。因此，在進行內(nèi)部籌劃時，房地產(chǎn)企業(yè)需要考慮因整個市場政策變化產(chǎn)生的政策風險。財務風險是指企業(yè)因籌劃失敗導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，包括企業(yè)未按照稅法的規(guī)定或者納稅時間進行足額納稅面臨的經(jīng)濟處罰，以及企業(yè)沒有充分利用稅收政策和法規(guī)中的優(yōu)惠降低企業(yè)稅負產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。法律風險是指因濫用稅收政策進行逃稅、漏稅和惡意避稅導致企業(yè)國家稅收流失而面臨的法律處罰風險，其中包括拘役或者拘役并處罰金。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃風險的成因

（一）稅收政策的變動

近期財政部和國家稅務總局發(fā)布的許多關于房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅事項公告，這些政策的好利，為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃提供了法律和制度保障，使稅收籌劃具有了可行性。與此同時，稅收政策的出臺和變動對稅收的環(huán)境也產(chǎn)生了不小的影響。對于新增的稅收政策房地產(chǎn)企業(yè)納稅人并沒有很好地理解與掌握，對這些政策變動的初衷更是知之甚少，最終導致企業(yè)的稅收籌劃方案被定性為偷稅、漏稅和避稅。

（二）稅務機關和納稅人溝通不充分

稅企之間信息不對稱的現(xiàn)象并不罕見，究其根源是企業(yè)和稅務機關缺乏有效和充分的溝通。一方面，國家以進一步減輕市場主體稅負為目標，出臺了一系列深化增值稅改革的稅收優(yōu)惠政策，這給房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃提供了政策依據(jù)。但稅收政策出臺與更新時，稅務機關并未及時對政策進行有效的宣傳和詳細的解讀，導致相關房地產(chǎn)企業(yè)對政策的執(zhí)行缺乏時效性。另一方面，企業(yè)和稅務機關長期以來的溝通機制并不合理，企業(yè)和稅局之間對立的狀態(tài)使企業(yè)并未意識到在稅務籌劃過程中稅務機關的重要性。鑒于稅收立法的現(xiàn)狀，企業(yè)的很多涉稅活動適用的稅收政策并不是十分的清晰和詳細，這就需要企業(yè)在籌劃的過程中和稅務機關進行溝通并確認相關稅收政策的具體適用。總的來說，稅企溝通不及時和缺乏有效性會在一定程度上誘發(fā)企業(yè)的稅務籌劃風險。

（三）稅務籌劃方案缺乏全面性和協(xié)調(diào)性

我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的籌劃目標是減輕稅負，并沒有考慮到籌劃對整體利益產(chǎn)生的影響，這很容易導致管理層的決策是片面的。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)進行項目建設是分不同的環(huán)節(jié)，而大部分的稅務人員只注重對銷售管理環(huán)節(jié)的籌劃，忽略立項環(huán)節(jié)、土地購買和規(guī)劃環(huán)節(jié)以及建設環(huán)節(jié)的籌劃。如果稅務籌劃人員未考慮到稅務籌劃對企業(yè)整體利益所帶來的影響，以減輕企業(yè)稅負為目的做出的籌劃方案便不利于企業(yè)的整體發(fā)展，甚至違背企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略。此外，房地產(chǎn)行業(yè)的整個運行過程會涉及很多征稅項目，像增值稅、城市維護建設稅、印花稅、契稅、個人所得稅、耕地占用稅等這會使房地產(chǎn)企業(yè)的稅務人員在籌劃時面臨的問題非常復雜，而各部門之間缺乏協(xié)調(diào)性，導致稅務籌劃方案并不能順利進行。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃風險的解決對策

（一）對稅收政策保持應有的關注

稅務籌劃的前提是不違背稅收法律的規(guī)定，這是稅務籌劃與偷稅、騙稅、抗稅的根本區(qū)別。房地產(chǎn)企業(yè)要想降低籌劃風險，實現(xiàn)涉稅零風險，務必要遵守稅收法律的規(guī)定。此外，稅務籌劃不僅要遵守稅收法律的規(guī)定，還要體現(xiàn)稅收的立法精神。因此，房地產(chǎn)企業(yè)制定稅務籌劃方案時需要了解掌握國家相關的法律法規(guī)，只有對國家相關稅法及相關法律研讀理解掌握，才能更好地享受稅收政策，減少企業(yè)的稅收成本。另外，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務人員要保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，要時刻關注稅法的變化，及時更新稅法的知識，并在此基礎上依法進行籌劃，切不可違背稅收法律或法規(guī)的要求。

（二）稅企之間應加強溝通

房地產(chǎn)企業(yè)在籌劃時納稅人員應及時掌握最新的各項稅務信息，了解當前房地產(chǎn)企業(yè)納稅的相關法律條文和政策。因此納稅人員應建立好與稅務管理部門的溝通機制。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務籌劃時對稅收法律的認知出現(xiàn)偏差時要及時與稅務機關進行溝通。在籌劃時若對適用的稅率，抵扣原則以及應享有的稅收優(yōu)惠政策的適用出現(xiàn)疑惑時，應及時與稅務機關進行溝通明確適用的稅收規(guī)定以免出現(xiàn)籌劃方案違反法律的規(guī)定或者不被認可時因籌劃失敗而給企業(yè)帶來額外的損失。另一方面，在出臺新的稅收規(guī)定或者涉稅公告時，稅務機關應及時有效地對稅收政策進行解讀，普及稅法知識。稅務機關還應對納稅人在使用稅收政策時易出現(xiàn)的問題給予重視，可以公眾號咨詢平臺或者走進企業(yè)等各種方式為納稅人進行解答，幫助房地產(chǎn)企業(yè)合理進行稅務籌劃。

（三）保持稅務籌劃方案的全面性和協(xié)調(diào)性

房地產(chǎn)企業(yè)在制定籌劃方案時要用發(fā)展的眼光看問題，要基于戰(zhàn)略層面，不能只一味地減輕稅負。要考慮企業(yè)長遠發(fā)展目標，通過籌劃增加企業(yè)長期、整體的收益。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在籌劃時要樹立全面的籌劃管理思想。具體來說，在項目立項時應對項目部的設立進行籌劃，可成立獨立的項目子公司或分公司對本項目的稅務、財務、成本等進行獨立核算。此后對土地購買環(huán)節(jié)、規(guī)劃環(huán)節(jié)以及建設環(huán)節(jié)分時期、分節(jié)點、分步驟地進行稅務籌劃。與此同時，在制定籌劃方案時要統(tǒng)籌各種稅種的籌劃，不能只針對所得稅的籌劃，而忽視對土地增值稅、增值稅等稅種的納稅方案的整體籌劃。此外，由于國家的稅收政策不斷變化和調(diào)整，稅務人員要及時地對籌劃過程中出現(xiàn)的問題進行監(jiān)控和跟蹤，并將監(jiān)控結(jié)果及時反饋給納稅籌劃的決策者，以便及時對納稅籌劃方案進行調(diào)整修正和改進。另外要對實施完畢的納稅籌劃方案的效果進行評價，考核其經(jīng)濟效益與最終結(jié)果是否實現(xiàn)納稅籌劃目標。

參考文獻：

[1]蔣娟.房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃風險淺析與對策研究[J].知識經(jīng)濟，2018（18）

[2]郝建強.關于房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃風險及防范研究[J].納稅，2019（03）

作者簡介：

韓田莉（1990.3- ?），女，漢族，河南鄭州人，碩士研究生，鄭州工商學院，講師。