我國會計信息披露問題與對策分析

摘 要：隨著近些年，全球化程度的加深，中國經濟的飛速增長，中國銀行業的發展也很迅速，但與此同時，金融風險也在不斷的多元化。我國商業銀行發展歷史相對較短，許多規范制度與國際差距較大，披露水平也相對落后。為了保護廣大消費者和投資人的利益，相關監管部門對于商業銀行會計信息披露的要求也是越來越高。

關鍵詞：會計信息;披露問題;對策分析

本文主要是以商業銀行信息披露相關理論為基礎，運用文獻分析法和案例分析法，以某銀行為案例研究對象，通過分析該銀行2016-2018年三年的年度財務報告，從披露信息的及時性、資本結構及流動性風險的披露方面分析該銀行在信息披露方面存在的問題并提出相應的改進建議。

引言

隨著經濟的發展，金融市場和信息化技術的不斷完善和提高，中國銀行業迅猛發展。但與此同時，金融風險也在不斷的多元化，我國商業銀行在發展中面臨著較為復雜的經營環境。銀行全面真實地披露會計信息對于其規避和預防風險，提高銀行經營效率，強化內部控制等方面有著毋庸置疑的重要作用。從美國的次貸危機，到歐債危機再到國內銀行的“錢荒”，對全球經濟造成了不可估量的損失。究其根源在于銀行業會計信息披露不充分，不透明，不及時。為了保證投資者對銀行會計信息的基本知情權并且滿足相關部門的要求，銀行的利益相關者對會計信息披露的要求也越來越高。我國金融市場發展處于初級階段，相關部門對于銀行信息披露方面監管制度還不夠完善。因此，研究商業銀行會計信息披露問題是十分有必要的。

一、我國會計信息披露問題研究現狀

（一）國外文獻綜述

Pan Ane（2012）在研究了大量關于環境會計信息的文獻之后，發現了披露過程的諸多問題，其中就包括披露模式過于單一的問題。他還認為企業需要不斷豐富其披露方式，讓所采用的披露方式相輔相成，達到最優效果。Ari Hyytinen，Tuomas（2014）指出即使銀行披露信息會增加成本，但完善的信息披露銀行將會減少所面臨的風險，提高商業銀行的競爭力，降低獲取經濟信息的成本。

（二）國內文獻綜述

倪洋（2016）提出我國當前銀行業的信息披露仍然以強制性披露政策為主，披露的信息完整性和真實性有待提高。從巴塞爾協議與國內監管兩大層面，圍繞我國金融制度與金融環境，分析商業銀行信息披露的相關問題。李正和姚海鑫（2017）認為企業披露的環境會計信息主要應以下五方面為主，分別是：污染物的控制情況;資源的節約情況;廢棄物的重復再利用情況;環保產品的經營情況;環保投資情況。趙海俠（2018）指出，無論什么行業的上市企業，但凡涉及到環境信息的問題都應當編制環境報告書進行充分詳盡的說明。秦聰（2018）認為我國銀行業發展較快，銀行的會計信息應在保障利益相關者知情的情況下披露，文章以7家上市銀行為例，分析信息披露制度的現狀，找出存在的問題，并提出相應的改善對策。

（三）國內外研究評述

綜上文獻所述，我國商業銀行若想快速穩健的發展，就必須重視會計信息披露的重要性。有效的信息披露可以保障相關投資人和股東的利益，使銀行管理層及時調整經營方針，增強銀行的市場競爭力。

二、某銀行會計信息披露案例分析

（一）案例簡介

A銀行是經中國人民銀行批準的區域性股份制商業銀行，曾經在香港聯合交易所主板掛牌上市，是所在省份知名度較高的城市商業銀行。該銀行按照中國銀監會的相關要求，從組織架構、信息披露和透明度、社會責任等方面不斷完善公司治理結構，健全完善董事會、監事會專門委員會，引進獨立董事和外部監事，初步形成了決策、執行和監督機構三者的有效制衡，為其更好的發展奠定了基礎。

（二）A銀行會計信息披露現狀

1.信息披露及時性分析。根據《銀行業會計信息披露管理細則》的有關規定，商業銀行每一年度提交的財務報告一定要使用中文規定的格式，并且必須要在會計期間結束后的兩個月內披露半年度財務報告，在會計年度結束后的四個月內披露年度財務報告。如果銀行無法在規定時間內公開披露本行的財務信息，應至少提前半個月向中國人民銀行提交延遲申請。表3-1以A銀行2016-2018年的年度財務報告和半年度財務報告披露時間為例，探究A銀行信息披露及時性問題。由表3-1中的內容可以看出，A銀行2016-2018年，該銀行每年四月中下旬才進行年度報告的會計信息披露，也并未向中國人民銀行提交延遲申請，因此披露的不夠及時，存在披露的滯后性。

2.資本結構披露情況。商業銀行是屬于高風險的行業，因此對其資本要求特別嚴格，資本充足一方面能夠降低風險，另一方面又能夠滿足其自身發展和利益相關者的信息披露的需求。根據《商業銀行風險監管核心指標》的相關規定，銀行核心資本充足率必須高于4%，資本充足率必須高于8%。根據A銀行2016-2018年的財務報告進行整理得到的資本充足情況如表3-2所示（表中的1表示信息已披露，0表示信息未披露）。

通過表3-2可以看出，A銀行對資本充足率、不良貸款率以及貸款五級分類等方面的信息披露相對完善，并且資本充足率、一級資本充足率以及不良貸款率等都符合相關部門的監管要求。但A銀行近三年來都未披露附屬資本的重估儲備和表內外加權風險資產。對于貸款水平的五級分類標準，可能因銀行存在無法掌握貸款人客觀真實的信息或者銀行的相關操作人員為了完成業績擅自降低了貸款的門檻等問題，而受主觀因素的影響。因此雖然A銀行披露了貸款的五級分類、不良貸款，但是仍然存在著銀行在對貸款進行分類時主觀因素較大的缺點。

3.流動性風險披露情況。流動性風險主要產生于銀行無法解決因資產或者負債的變化而帶來的可變動的、不確定的風險。銀行資產流動性下降時，會影響其以合理的價格獲得足夠資金的能力，進而影響銀行的盈利能力。在極端的情況下，流動性不足還可能會導致銀行破產。因此銀行為了滿足客戶隨時能夠提取存款、加大貸款等需求，保持合理的流動資產是非常有必要的。

由表3-3可以看出：A銀行詳細披露了存貸比、流動性管理策略等信息，符合銀監會的規定;但需要引起注意的是，A銀行2016-2018年三年都未對未來30日凈現金流出量和流動性比率進行披露，并且對此該銀行并未做出任何說明。

（三）A銀行會計信息披露存在的問題

1.會計信息披露不及時。根據上文對A銀行會計信息披露的分析可知，其在信息披露的及時性方面存在滯后性。商業銀行會計信息披露的及時性是保障其真實性的前提，如果銀行信息披露的不及時，可能就會導致產生信息不對稱的問題，從而影響信息使用者的判斷和決策。

2.相關指標披露不夠準確。貸款的五級分類在具體的評級過程中存在很強的主觀性，因此A銀行存在不良貸款被低估的問題。該銀行沒有對貸款的評級過程展開說明，可能導致以下問題出現：銀行的管理層可能為了迎合監管要求，將不良貸款劃分為正常貸款或關注貸款;銀行在對貸款進行審批時，無法掌握其客觀真實的信息;貸款人為了獲得更大額度的貸款，故意虛報自身的情況。因此認為A銀行存在不良貸款率被低估的問題。

3.會計信息披露內容不全面。通過對A銀行市場風險及流動性風險況進行分析，發現該銀行存在披露內容不全面的問題，應引起重視。A銀行在披露會計信息時更偏向于對定性描述，缺乏對其進行定量分析。該銀行闡述了風險控制采用的方法和流程等信息，但是對采用方法的具體數值、分析結果缺乏數據的支持。

三、完善我國銀行會計信息披露的措施

（一）加強對銀行會計信息披露及時性的監管力度

商業銀行出現會計信息披露不及時等情況，絕大部分原因是因為銀行對會計信息披露的重視程度不夠，因此銀行應建立一個完善的監管體系，加強對銀行會計信息披露的監督以及對工作人員的約束力，按時對外披露信息。外部金融監管部門也要發揮自身的監管作用，人民銀行和銀監會應成立相關的監督委員會，并合理分工，明確責任，避免出現職責重復交叉和監管空白等現象。針對銀行出現披露不及時等問題，監督委員會應加大處罰力度，提高商業銀行會計信息披露的質量。

（二）加強對信貸人員的監督管理

針對A銀行出現的低估不良貸款率的問題，建議采取如下措施：對設定的標準和管理辦法實行備案制，并引入中介機構的監督，以增強真實性;加大對相關操作人員的培訓力度，減少主觀因素的影響;加強內部監管，防止出現因個人業績而影響貸款分類的準確性等問題，防范道德風險，保證貸款五級分類工作的順利實施。

（三）優化銀行會計信息披露的方法和手段

A銀行信息披露的內容不夠全面，應引起重視，加強對會計信息的披露力度，特別是關于該銀行風險方面的信息披露。在信息披露中要增加量化分析的方法，不僅要定性的分析，還要用數字與圖表對其進行定量的分析。銀行完善的信息披露有利于投資者做出正確的決策，從而能夠提高該銀行的信譽。

參考文獻：

[1]Pan Ane. An Assessment of the Quality of Environmental Information Disclosure of Corporation in China[J]. Systems Engineering Procedia， 2012，（05）： 420-422.

[2]倪洋. AA銀行財務信息披露的研究[D].長春：吉林大學，2016.

[3]李正，姚海鑫.戰略型企業社會責任體系構建分析[J].財務與會計，2017，（02）：58-59.

[4]趙海俠.我國上市公司環境信息披露探究——以造紙及紙制品業為例[J].會計之友，2018，（23）：71-75.

[5]秦聰.我國上市商業銀行會計信息披露研究[D].北京：中國地質大學，2018.

作者簡介：

劉亞平（1988-），女，漢族，河南省安陽人，碩士，鄭州商學院，助教。