營改增對建筑施工企業的稅負影響分析與研究

劉偉群

摘? 要：目前，營改增對建筑施工企業產生了諸多影響，在一定程度上制約了企業的發展。本文簡要介紹了營改增對建筑施工企業的稅負影響，重點闡述了相關的應對策略，希望能夠為減少建筑施工企業的稅收支出提供一定的幫助。

關鍵詞：營改增;建筑施工企業;抵扣;發票;稅務籌劃

營改增指的是，將企業的營業稅改為增值稅，這是一項重大的稅制改革舉措，并且改變了企業納稅的內容和形式，符合時代發展的需求。對于建筑施工企業而言，在營改增背景下，如何有效降低經營成本，緩解稅收壓力，是需要認真面對、思考和解決的問題。

一、營改增對建筑施工企業的稅負影響

（1）優勢

營改增可以解決建筑施工企業勞務分包中的一些困難，比如避免重復征稅。過去建筑施工企業如果想要在投招標中占據優勢，可能會與其他企業合作，共同投標，當中標以后，再進行分包，但是建筑施工企業不會與分包企業簽訂總包合同，所以建筑施工企業需要獨自承擔分包工程的納稅金額。營改增后，進項稅額的抵扣可以解決分包重復納稅的問題，另外，建筑企業通過對進項稅額進行抵扣，這樣在采購過程中就不需要額外支付進項稅額這部分貨款。

（2）弊端

營改增這一稅收政策實施以來，對建筑施工企業的稅負影響十分明顯。

1.抵扣

第一方面，施工設備。對于建筑施工企業而言，經常會使用大型的機械設備，這一成本不容忽視，企業可以通過購買或者是租賃的方式獲得這類設備的使用權，但是任何設備都需要開具發票，這樣才能在后期進行抵扣。在工程施工單位中，增值稅數額的高低直接取決于施工企業能夠提供多少增值稅專用發票，而專用發票的主要作用便是進項抵扣。因此，企業如若進項抵扣部分越高，所需繳納的增值稅額度也就越低，進而節約更多成本。但是，雖然利用專用發票可實現部分設備成本的抵扣，卻沒有從根本上降低設備的價格，因此企業需承擔的稅負雖有所降低，卻仍然存在。

第二方面，施工人員。建筑施工企業在施工過程中會用到大量的工人，其中大部分是農民工，而企業的稅務由3%的營業稅變為11%的增值稅，那么人工費在企業的施工成本中的比例會有所上升，而且無法開具發票，也就是不能進行抵扣，所以加大了企業的稅負。

第三方面，施工材料。建筑施工企業在工程建設過程中，需要用到很多種類的材料，部分零星材料在采購過程中可能無法開具發票，或者是只有收據，那么就無法進行抵扣，因此而加大企業的稅負。另外，由于資金周轉問題，企業在采購時無法按時交付貨款，那么材料供應商就不會開具發票，這樣也會給企業的抵扣工作造成一定的滯后。

2.稅額

這里主要介紹一下企業所得稅的影響因素。首先是營業收入。在總額不變的情況下，營業收入屬于價內稅，與增值稅的性質不同，而且營業收入中包含銷項稅，所以營改增后，營業收入會有所下降。其次是營業成本。營改增后，營業成本不包含稅成本，也就是與之前相比，營業成本也會降低，這樣就提高了企業的所得稅。最后是營業附加。營改增后，建筑施工企業的附加稅中只有城市建設及教育附加費，它的基礎是增值稅，而在計算所得稅時往往忽略這部分的內容，導致所得稅無法反應企業的真實情況。

3.資金

由于建筑施工企業的市場競爭壓力越來越大，企業的現金流管理面臨著前所未有的挑戰。稅款繳納由營改增之前代扣代繳模式轉變為當期向稅務機關繳納增值稅，很多時候工程項目在竣工和回款之間相隔較長時間，企業需要先行墊付一定數額的稅款，如果企業的現金流管理出現問題，可能導致入不敷出，阻礙企業的發展，讓企業面臨較大的資金風險。

二、建筑施工企業消除稅負影響的策略

（1）明確制度體系

增值稅對于建筑施工企業而言，本身具有一定的特殊性，加上國家法律政策的規定十分嚴格，所以建筑施工企業要明確制度體系，安排專門人員負責增值稅的管理工作，可以增設開具增值稅發票的部門，并且由這一部門負責核實增值稅發票的真實性和合法性。這里需要注意財務部門的職能，財務人員要明確自身責任，熟悉工作流程，在工作中能夠順利完成領導安排和布置的任務。建筑施工企業的領導一定要以身作則，并且充分重視營改增的重要性，建立一套科學的工作體系，結合企業的特點，考慮市場需求，不斷優化稅務征收工作，從而降低企業的稅負。

（2）加強采購管理

建筑施工企業想要降低整體的稅負，前提是得到足夠金額的進項稅額，這就需要從材料和設備的采購和租賃做起。可以對供應商的資質進行分析，選擇那些能夠開具增值稅專用票的供應商，但是在一個項目中，建筑施工企業會接觸到不同的材料供應商，比如鋼材、混凝土、水泥等，這些材料供應商的增值稅專票的稅點也可能不盡相同，所以應進行科學的計算，選擇材料質量好而且稅點高的供應商，能夠在保證建筑工程質量的同時真正增加進項稅額。如果需要租賃大型設備，建筑施工企業可以成立租賃公司，這樣能夠獲得較高稅點的銷項稅。

（3）調整經營模式

企業需要不斷調整經營模式，優化管理方法，嚴格按照政策的要求對企業內部進行管理，可以從組織規劃、運行模式以及財務核算等方面入手，并且修訂相關的規定，讓各個部門能夠明確政策的要求，按照政策的導向展開具體的工作，同時要找到營改增政策的要點，在日常工作中加以落實，達到降稅增收的目的。比如分包管理這方面，建筑施工企業需要選擇具備相應資質的分包方，在合作過程中，要確保分包方提供的是增值稅專票，這樣才能提高企業進項稅額，同時避免出現糾紛。另外，建筑施工企業還要重視固定資產等不動產進項稅抵扣的問題，可視實際需要適當增加固定資產等不動產。

（4）注重人員培訓

目前，很多建筑施工企業的財務人員對于增值稅的認識不足，在工作過程中無法有效結合圍繞營改增政策的要求，導致企業的稅負沒有明顯的下降。有鑒于此，企業需要對財務人員展開系統的培訓，提升他們的業務水平，鼓勵他們積極學習與增值稅有關的知識，可以聘請專家前來講座，或者是組織一些知識競賽，在企業內部形成良好的氛圍，幫助財務人員快速成長，讓他們能夠適應企業的發展，滿足時代的需求。財務人員在工作過程中，要對企業各項成本費用進行細化，然后制定稅務應對方案，并且在工作中不斷總結經驗，吸取教訓，從而提高工作的效率和質量[3]。財務管理人員除了需要了解稅收管理知識外，還需要對國家的營改增政策有充分的認識，應以國家的政策為準，并根據國家的優惠政策不斷變更財務管理方法，避免人為因素致使企業出現稅務風險，給企業的發展帶來不利影響。

（5）做好稅務籌劃

在過去很長一段時間內，建筑施工企業的稅務籌劃工作流于形式，無法發揮應有的作用，營改增政策實施之后，施工企業必須做好稅務籌劃工作，而且要做到全員參與。但是由于稅收籌劃的過程中需要使用大量的資金、花費較長的時間，建筑施工企業應根據本公司的實際情況進行稅收籌劃，如果因稅收籌劃工作導致企業的資金周轉困難，甚至會導致破產，企業應待資金充裕后進行稅收籌劃。比如設立勞務公司，這樣在招聘施工人員時可以開具發票，從而降低稅務負擔，或者是外購設計和監理等業務，這樣可以降低成本，也可以從承包模式入手，合理選擇承包模式，這樣能夠增加企業的利潤。

（6）提升施工水平

施工水平是建筑施工企業綜合實力的體現，在營改增背景下，企業需要與時俱進，不斷提升施工水平，企業應加大資金投入，將陳舊的施工技術改進，能夠促使企業的建筑工程的質量不斷提升，同時降低施工的成本。尤其是人工費這方面，可以應用大型機械自動化設備，這樣可以減少施工人員的工作量，并且不需要大量的施工人員。另外，要加強日常的管理工作，保證工程施工有序進行，并且規范施工人員的行為，做到安全施工。可以說，營改增為企業實現智能化和自動化管理創造了條件，但是由于目前建筑施工企業的人員流動較大，無法在短期內提高整體的施工水平，所以還需要不斷加強人員的管理。

三、結論

綜上所述，營改增對建筑施工企業的稅負影響既深遠又復雜，這些企業可能會缺乏應對的經驗和策略，但是隨著營改增的政策的深入落實，以及市場環境的不斷優化，建筑施工企業可以逐漸找到應對的辦法，并且實現降負增收的目標，而這正是國家實施營改增的初衷。

參考文獻

[1]朱秀義.“營改增”背景下建筑施工企業稅負的影響因素及籌劃對策[J].納稅，2018（08）：20

[2]王杰.淺談營改增對建筑施工企業項目稅負的影響[J].會計師，2018（08）：70-71

[3]朱小蓮.營改增對建筑行業的稅負影響及納稅籌劃[J].財會學習，2018（16）：154