對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

【摘要】經(jīng)濟責(zé)任審計是我國經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的新型監(jiān)督制度，也是以此完善國有企業(yè)管理制度的助推工具。經(jīng)濟新常態(tài)下經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展還不夠完善，還存在著效率低下、具有滯后性、審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題?；诖耍恼绿岢隽艘恍└倪M措施，以期促進經(jīng)濟責(zé)任審計能更好地滿足時代發(fā)展需求。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài) 經(jīng)濟責(zé)任審計 國有企業(yè)

一、引言

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)步入新常態(tài)、新階段，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟從高速增長轉(zhuǎn)為中速增長、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級、經(jīng)濟發(fā)展動力從要素驅(qū)動和投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，經(jīng)濟責(zé)任審計的智職能、關(guān)注重點也相應(yīng)地發(fā)生了變化。經(jīng)濟責(zé)任審計作為政府審計發(fā)展、廉政建設(shè)的重要組成部分，完善經(jīng)濟責(zé)任審計使其適應(yīng)新常態(tài)下的經(jīng)濟、政治體制具有重要意義。

隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計進行研究的學(xué)術(shù)著作和研究顯著增加。李林（2015）認為經(jīng)濟責(zé)任審計要在統(tǒng)一的權(quán)利義務(wù)基礎(chǔ)上， 區(qū)分不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容， 由此建立健全各類科學(xué)、全面的審計評價體系。劉學(xué)明（2016）認為國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是我國建設(shè)有中國特色社會主義國家經(jīng)濟中的重要組成部分，是我國進行國有資產(chǎn)管控和監(jiān)督的重要手段，我國必須通過完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，從而倒逼國有企業(yè)進行相關(guān)制度改革，以更好地適應(yīng)新常態(tài)下的國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展模式。任慧莉（2016）認為經(jīng)濟責(zé)任審計的產(chǎn)生是政府部門或相關(guān)國有資產(chǎn)管理者提出對企業(yè)管理者管理過程的了解需求，再結(jié)合定量和定性的評價原則，進而通過量化相關(guān)評價體系以更好地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計對于完善國家治理的作用。

縱觀上述文獻，大多學(xué)著都認識到了經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，文章在現(xiàn)有實踐經(jīng)驗和案例分析的研究基礎(chǔ)上，結(jié)合我國新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展的特點，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計進行了分析并提出了改進建議，以期經(jīng)濟責(zé)任審計更能符合時代發(fā)展所需。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀

經(jīng)濟責(zé)任審計是審計人員按照我國相關(guān)審計法律規(guī)的規(guī)定，定期或不定期地對相關(guān)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在一定期間內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任予以評價的活動。經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過審查企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間內(nèi)對有關(guān)經(jīng)濟活動的決策和執(zhí)行過程，對管理者的行為進行約束、及時發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法行為，最終確保國有資產(chǎn)保值增值。作為我國國家審計的一種新類型，它對于我國經(jīng)濟健康發(fā)展以及廉政建設(shè)有著十分重要的作用。但新經(jīng)濟常態(tài)下我國的經(jīng)濟責(zé)任審計還存在一些不足之處：

1.審計工作缺乏計劃性，審計效率低下

經(jīng)濟審計工作具有相當(dāng)?shù)膰?yán)謹(jǐn)性，主要表現(xiàn)在計劃性和規(guī)范性。然而，目前我國的經(jīng)濟責(zé)任審計在執(zhí)行過程中，由于審計人員沒有理清程序、沒有根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的原則進行合理的程序安排，導(dǎo)致審計工作的開展缺乏計劃性，時間被浪費。此外，對任期較長的離任審計工作，往往對審計工作時間要求較高，如果不能有計劃地開展審計工作，可能導(dǎo)致審計重點的偏移，使得時間浪費在無關(guān)緊要的項目上，最終導(dǎo)致審計效率難以提高。

2.審計具有滯后性且結(jié)果缺乏時效性

我國目前對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行的經(jīng)濟責(zé)任審計大多為“先離后審”的離任審計。這種審計方式的重點是事后對相關(guān)經(jīng)濟活動的決策和執(zhí)行情況進行評價，但由于缺少前期的審查和后期跟蹤可能難以及時識別企業(yè)管理過程中存在的問題，或是及時解決企業(yè)已經(jīng)存在的問題。

3.審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，結(jié)論難規(guī)范

目前我國的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系尚處于摸索階段，還沒有形成統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的審計評價體系。此外，由于現(xiàn)頒布《實施細則》的部分內(nèi)容沒有足夠細化，覆蓋范圍過于寬泛，使得審計人員仍難以真正貫徹運用中的有關(guān)條款，最終造成審計評價結(jié)果缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。另外，審計評價指標(biāo)不夠精細化，影響了對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的客觀評價，削弱了經(jīng)濟責(zé)任審計的實際效果。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計改進建議

1.全面提高國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的審計效率

提高審計效率不僅可以提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時效性，還可以節(jié)省人力、經(jīng)濟成本。首先，審計人員的專業(yè)水平是決定經(jīng)濟責(zé)任審計效的關(guān)鍵因素，也是經(jīng)濟責(zé)任審計不可或缺的重要組成部分?？梢约訌妼徲嫃臉I(yè)人員的培訓(xùn)，提升其專業(yè)素質(zhì)，使其在工作時可以有效的區(qū)分工作重點。其次，可以改進審計方法。鑒于目前我國國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容較多且時間跨度較大，但可以結(jié)合原有的審計經(jīng)驗總結(jié)出高效的審計方法。在開展審計工作之前制定切實可行的審計工作方案并進行合理分工。

2.大力推進任中審計、“先審后離”

建議領(lǐng)導(dǎo)干部任免一般情況下須“先審后離”，審計監(jiān)督常態(tài)化成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要程序，審計評價成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的有效性，有助于經(jīng)濟責(zé)任審計作用的發(fā)揮。此外，內(nèi)審計部門應(yīng)加強與干部管理部門溝通，以便對當(dāng)年可能發(fā)生的人事任免情況有所了解，盡早對經(jīng)濟責(zé)任審計做好安排，納入當(dāng)年審計計劃。建立重點部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計制度，堅持任中審計和離任審計相結(jié)合，以任中審計、任期內(nèi)輪流審計等為主，逐步前移審計監(jiān)督關(guān)口。

3.構(gòu)建統(tǒng)一的、具體的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系

審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點和關(guān)鍵，建立科學(xué)的評價體系，是提高審計工作質(zhì)量的重要途徑。經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)的制定不僅要遵從法律法規(guī)的規(guī)定、黨和國家方針政策、會計準(zhǔn)則和會計制度，還需要考慮到行業(yè)特征、管理機制、經(jīng)營目標(biāo)等。企事業(yè)可以結(jié)合自身特點和實際情況設(shè)計審計評價指標(biāo)。評價指標(biāo)可包含完成上級下達各項任務(wù)情況、經(jīng)營決策、經(jīng)營管理和廉潔自律情況等。同時評價時需對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行界定，如工作失職和工作失誤的界線、主觀因素和客觀因素的界線、現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界線、直接責(zé)任和其他責(zé)任的界線。

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作者簡介：杜璠（1995—），女，漢族，籍貫：四川巴中，單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：公司財務(wù)管理。