基于信息化條件的數(shù)據(jù)式審計的特征與實施路徑

文科

摘要：信息化的社會正悄無聲息的步入人們的生活當中，極大地推動了國民經(jīng)濟和社會的發(fā)展，與此同時，過去傳統(tǒng)的審計理念和模式仍存在較多局限性，針對這一現(xiàn)狀，積極研究新的審計理論和方法，對審計實務(wù)的進一步發(fā)展是很有必要的。數(shù)據(jù)式審計模式作為建設(shè)現(xiàn)代審計方式的重要形式，同時它也是提高信息化條件下審計監(jiān)督能力的一項重要標志。勢必在未來的審計中成為一種趨勢。

關(guān)鍵詞：信息化 數(shù)據(jù)式 審計

前言：人類社會隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展以及信息技術(shù)在現(xiàn)實生活中廣泛的應(yīng)用，信息化的社會正悄無聲息的步入人們的生活當中，極大地推動了國民經(jīng)濟和社會的發(fā)展。而傳統(tǒng)的審計理念以及審計技術(shù)都無法跟上時代發(fā)展步伐，需要進行改革創(chuàng)新為保證審計的高質(zhì)量和高效率、減少審計中存在的風險、提升審計的成效，采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)在這一過程中具有很大的優(yōu)勢。這樣的大數(shù)據(jù)環(huán)境，為審計人員在數(shù)據(jù)審計方面突出重點和能夠?qū)崿F(xiàn)全方位的審計方面帶來了優(yōu)勢。

一、信息化條件下的數(shù)據(jù)式審計特征

（一）審計對象主要是系統(tǒng)內(nèi)部控制以及電子數(shù)據(jù)

在信息化的大環(huán)境下采用數(shù)據(jù)式審計方法，勢必會使得系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性、合理性和健全性對數(shù)據(jù)的完整性、真實性和正確性產(chǎn)生直接的影響。相關(guān)審計人員應(yīng)該先對系統(tǒng)內(nèi)部控制進行一系列的調(diào)研、分析和評價，這是控制數(shù)據(jù)風險和保證實現(xiàn)審計目標的前提舉措。當然數(shù)據(jù)式審計中存在其特有的一優(yōu)勢，它能夠直接運用電子數(shù)據(jù)，而不需要審計人員在事先將其變換成電子賬套，然后再接著開展相應(yīng)的審計過程;而在這一過程中，其他審計對象只要是對業(yè)務(wù)內(nèi)部的賬表和控制。這一優(yōu)勢是數(shù)據(jù)式審計特有的一大優(yōu)勢，是其他審計模式所不具有的。由于數(shù)據(jù)式審計是對沒有經(jīng)過認為處理過的底層數(shù)據(jù)實施審計的，這些底層數(shù)據(jù)比處理后的信息更加具有潛在的價值和可變性去組合成審計所需要的信息，同時也能夠避開由于單位做假帳而帶來的審計風險，有助于開闊審計視野，提供更多豐富的有效信息。

（二）促使審計的核心方法發(fā)生改變

測試作為傳統(tǒng)審計中的最主要方法，其主要內(nèi)容是運用風險控制模型，通過測試業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會計余額，最終完成審計測試活動。由于計算機的功能強大，可以對所有需要審計的數(shù)據(jù)進行仔仔細細的審計，因此數(shù)據(jù)式審計替換了傳統(tǒng)的審計方法，把測試法和詳查法已經(jīng)不再作為關(guān)鍵性的問題來對待了。在處理大量各種各樣的數(shù)據(jù)時，關(guān)鍵是審計人員需要對數(shù)據(jù)進行有效分析，同時還要使得不同類型的原始數(shù)據(jù)變成為審計人員所用的有效信息。在審計人員實施審計的過程中，為實現(xiàn)最終的審計目標，唯有把所有的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息。所以可以認為，數(shù)據(jù)式審計的最主要方法便是數(shù)據(jù)的分析。傳統(tǒng)的分析性測試可以認為是一種實質(zhì)性測試，而數(shù)據(jù)分析則可以認為是不僅是限定于某種測試，兩者之間存在很大的區(qū)別。換句話說，數(shù)據(jù)式審計能在被運用于多種測試場景中。在信息化環(huán)境下的審計方式，其本質(zhì)就是使用計算機來實現(xiàn)人對所獲取數(shù)據(jù)的進一步分析和判斷。

（三）具有特殊的作業(yè)方式

現(xiàn)如今的審計作業(yè)方式已被數(shù)據(jù)式審計模式所改變。審計人員在進行審計之前，已先經(jīng)過了詳細的調(diào)查，審計單位的相關(guān)底數(shù)已被調(diào)查清楚，進一步確定了審計的重點和線索，可以運用采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟來處理電子數(shù)據(jù)，在進行審計時可以對線索的延伸展開調(diào)查，以廣泛采集、集中分析、延伸取證為導向，這樣的審計作業(yè)方式不僅方向明確，同時還大大的提升了審計的效率。

二、數(shù)據(jù)式審計的實施路徑與發(fā)展方向

（一）數(shù)據(jù)式審計中的一般計算機技術(shù)

隨著信息化的快速發(fā)展，產(chǎn)生了一種傳統(tǒng)內(nèi)部審計以外的非現(xiàn)場審計。由于非現(xiàn)場審計的成本較低，并且還能有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理方面存在的風險問題，因此非現(xiàn)場審計在國外的電力公司審計過程中作為一種很重要的方式?，F(xiàn)在主要包括兩種數(shù)據(jù)的審計方式，現(xiàn)場數(shù)據(jù)審計和遠程數(shù)據(jù)審計，起審計流程主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理以及數(shù)據(jù)分析四個階段。在這每一階段所運用的審計技術(shù)分別是：在現(xiàn)在所運用的采集方法中，需要被審計單位提供相應(yīng)的賬套和軟件的輸出，這勢必無法保證所采集到的電子數(shù)據(jù)是否真實可靠。因此，為實現(xiàn)真實可靠的遷移電子賬套的技術(shù)，先需要得到被審計單位的電子數(shù)據(jù).再根據(jù)審計專家系統(tǒng)的要求進行相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，這一技術(shù)將會成為未來審計技術(shù)方法的主流趨勢之一。

（二）計算機輔助審計技術(shù)

通過研究發(fā)現(xiàn)，嵌入審計模塊技術(shù)作為一種計算機輔助審計技術(shù)，其效果是很明顯的，但此項技術(shù)在進行審計信息系統(tǒng)開發(fā)時就應(yīng)該考慮到。目前我國普遍使用cAATTs這一技術(shù)作為面向數(shù)據(jù)的計算機審計形式。通用的審計軟件可以通過數(shù)據(jù)采集功能把各種數(shù)據(jù)采集到審計軟件中來，并且還具備了數(shù)據(jù)處理功能，可以把采集的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)處理從而實現(xiàn)審計過程。計算機輔助審計的未來發(fā)展趨勢主要集中在并行審計技術(shù)上，包括了集成測試和內(nèi)嵌審計模塊。通過運用并行審計技術(shù)可以直接把收集的審計證據(jù)傳輸?shù)接嬎銠C終端上面，同時處理應(yīng)用系統(tǒng)，從而達到對信息系統(tǒng)進行一個實時監(jiān)控的過程。為了能夠給投資者提供更加精準和及時的服務(wù)，審計人員可以借助這些新的技術(shù)來實現(xiàn)。在計算機輔助審計過程中，把審計務(wù)實銅計算機人工智能兩者相結(jié)合將是一種更為高級的形式了。審計專輯系統(tǒng)內(nèi)部存有許多審計實務(wù)和會計審計的相關(guān)法規(guī)，通過利用人工智能，模擬人類的思維方式，從而對大量審計數(shù)據(jù)進行推理判斷、分析總結(jié)和計算等幾方面，并為方便審計師能有有效的得出相關(guān)的審計結(jié)論，能夠在作出相應(yīng)的判斷之后提供相應(yīng)的建議和思路線索。

（三）審計信息化的建設(shè)

在審計領(lǐng)域這一重大改革中，審計信息化主要是利用了一些現(xiàn)代信息技術(shù)，創(chuàng)建了能夠幫助審計作業(yè)、審計決策和審計管理的一套完整系統(tǒng)，同時還改變了審計作業(yè)的模式，使得大量的信息資源得到充分的挖掘和運用，也在審計的實施、決策和管理方面提供了大量精準的幫助，使得審計監(jiān)督的職能在這一過程中得到充分的發(fā)揮。在加快審計信息化建設(shè)與發(fā)展方面，作者提出以下建議：首先，增強信息資源共享力度，整合審計資源;其次，加快相應(yīng)軟件的研究與開發(fā);最后，完善建設(shè)審計信息化方面的法律法規(guī)。為能夠快速實現(xiàn)向現(xiàn)代審計方式的變革，務(wù)必要先實現(xiàn)審計信息資源的規(guī)范化、共享化、標準化，這就需要有關(guān)部門在制定計算機審計標準、準則和規(guī)范時，需要著重在以下幾個方面做出相應(yīng)的規(guī)范，包括對計算機審計概念及審計過程、計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、計算機審計人員的資格條件、相關(guān)審計技術(shù)、審計證據(jù)收集、計算機審計相關(guān)的法律法規(guī)等方面。

（四）提高審計人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)

目前，絕大多數(shù)的審計工作仍以傳統(tǒng)的人工審計為主導，其運用計算機審計的水平高，這就需要普遍相關(guān)審計人員能夠在一定程度上熟練運用計算機進行審計工作。為此很有必要在相關(guān)審計考試中加強對計算機運用的考核，同時也需要增加計算機審計的要求。為使得專職審計人員能夠勝任審計方面的工作，需要在計算機審計方面的知識、會計電算化系統(tǒng)的控制等方面進行分階段、分層次地培訓。此外還需要注意到，在注重普及計算機審計的時候，積極培養(yǎng)具備多學科的復合性知識結(jié)構(gòu)的計算機技術(shù)人員也是很有必要的，就比如為了使得計算機技術(shù)人員能夠成為專業(yè)的計算機審計技術(shù)人才，讓他們也要掌握一定的會計和審計方面的基礎(chǔ)知識。

三、結(jié)論

總之，面對信息化背景，加快構(gòu)建起數(shù)據(jù)式審計體系以及審計路徑是非常重要的，對于企業(yè)的審計工作也很有利。相信會有越來越多的企業(yè)對于數(shù)字式審計給予足夠的重視。