淺談工資薪金個人所得稅納稅籌劃
——以年終獎為例

(河南師范大學(xué) 河南 新鄉(xiāng) 453007)

一、政策解讀

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為個月工資、薪金所得計算納稅,并且這種計稅辦去在一個納稅年度內(nèi)每一個納稅人只允許采用一次。“一次”是個人一次,不是整個公司必須統(tǒng)一發(fā)放一次。個人所得稅申報是以個人為主體進行申報,每個年度申報一次,系統(tǒng)會記錄并控制。全年一次性獎金一共有兩種計算方式，如果發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎/12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。如果當(dāng)月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=(年終獎-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。由此可以看出，與工資薪金計算個人所得稅不同之處在于速算扣除數(shù)只允許扣除一次這也是進行納稅籌劃重點關(guān)注方向。

二、年終獎的盲區(qū)與平衡點

作為職工，我們最關(guān)注的是稅后的年終獎。在年終獎的稅收籌劃中有這樣一個有趣的現(xiàn)象，當(dāng)年終獎為18000元18000/12=1500,適用3%的稅率,年終獎個稅=18000*3%-0=540元,那當(dāng)18001元呢？18000/12>1500,適用10%的稅率,年終獎個稅=18001*10%-105=1695.1,所以會出現(xiàn)年終獎18000元,到手17460元,年終獎18001元,到手只有163059元的情況。因為多發(fā)一元的獎金，致使稅率跨入了一個新的級次，而多繳稅款1000多元，之所以會出現(xiàn)上述極端情況，是因為工資薪金個人所得稅實行的是七級超額累進稅率，在所得額集聚的臨界點，這個臨界點就是我們常說的稅收盲區(qū)，如果年終獎在1.8萬、5.4萬、10.8萬、42萬、66萬、96萬這幾個臨界值上，會出現(xiàn)年終獎多發(fā)一元甚至一分錢，稅后收入而減少的情況，最極端的情況是多發(fā)一元，收入會減少8萬多元，因為多花的一元錢，正好使稅率上了一個檔次而多繳稅款。那如果年終獎提高200元呢？上述分析的只是跨越兩級之間的一個數(shù)值，事實上在每一級次內(nèi)，還存在著一個平衡點，如果超過這個點，獎金增加的幅度就會大于稅額提高的幅度，即多發(fā)多得。比如年終獎18001元比18000元少拿錢，但當(dāng)年終獎超過19283.33元時，上述情況就會得到改變，可以真正實現(xiàn)“多發(fā)多得”，這個數(shù)值也就是平衡點，盲點與平衡點之間的區(qū)域，就是盲區(qū)，通過計算會有六個盲區(qū)，所以年終獎的稅收籌劃就是避開這些盲區(qū)。那為什么不會出現(xiàn)月薪越高,到手越少的情況呢？因為月度工資有速算扣除數(shù),每上升1個級別,有1個對應(yīng)的速算扣除數(shù)可以扣除，年終獎則不一樣,它適用高一級別稅率之后,類似于按月計算個稅*12,但能扣除的扣除數(shù)只有1個,即18001能夠扣除的速算扣除數(shù)是105,而不是12*105=1260,盲區(qū)就在于這11個速算扣除數(shù),18001比18000少拿的錢約等于105*111155。

三、年終獎籌劃思路

無年終獎?wù)吣晷皆滦侥杲K獎個稅稅負率100,000.008,333.00-4,032.004.03%200,000.0016,667.00-26,170.0013.08%300,000.0025,000.00-51,170.0017.06%500,000.0041,667.00-10,2816.0020.56%合理搭配年終獎?wù)吲c工資年薪月薪年終獎個稅稅負率100,000.006,833.0018,000.002,772.002.77%200,000.0012,167.0054,000.0018,419.009.21%300,000.0016,000.00108,000.0045,215.0015.07%500,000.0032,667.00108,000.0095,215.0019.04%

因年終獎和工資薪金所得，同屬于工資薪金所得這一征稅項目，因此可以通過兩者的相互轉(zhuǎn)化，避開盲區(qū)，達到稅收籌劃的目的。如果尚未設(shè)置年終獎，則可以將工資的一部分，作為年終獎集中發(fā)放。例如職工的年薪是10萬，當(dāng)沒有年終獎?wù)邥r，全年所繳納個人所得稅的稅負率為4.03%，但是通過搭配年終獎?wù)?，個人所得稅的稅負率便降到了2.77%，當(dāng)年薪為20萬有年薪與沒有年薪的個稅的稅率相差了將近四個百分點，并且年薪越高這種稅負相差便會減少。如果發(fā)現(xiàn)年終獎落在盲區(qū)內(nèi)，而年終獎稅率又高于當(dāng)月工資薪金收入適用的稅率，可將年終獎分解出一部分，計入到當(dāng)月工資薪金中，通過年終獎的分解轉(zhuǎn)化，在當(dāng)月工資薪金適用的稅率保持不變的情況下，降低年終獎的適用稅率，從而達到整體稅負降低的目的，如果通過上述方法無法實現(xiàn)總體稅負減少，則可以通過減少年終獎的發(fā)放數(shù)額。由此可見，巧妙地設(shè)計年終獎可以達到降低個人所得稅的作用，雖然對于公司而言，支出的金額并沒有受影響，但是卻降低了職工的稅負，間接的提高了職工鼓勵政策的質(zhì)量。

四、總結(jié)

企業(yè)在設(shè)置職工獎勵政策時，要合理規(guī)劃工資與年終獎的比例，特別是在設(shè)置年終獎時,應(yīng)避免盲區(qū)，要了解每一個區(qū)間對應(yīng)的允許設(shè)置年終獎的金額，籌劃的方法靈活多樣，但在實際的工作中，還需要我們財會人員從員工的整體利益出發(fā)，充分利用這一稅收優(yōu)惠政策，通過合理的籌劃避開稅收的盲區(qū)，以最大限度的獲取稅收利益。但是年終獎不一定最節(jié)稅,分紅、職補償有時更優(yōu)惠，所以要客觀地看待年終獎。