文化產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理對財(cái)政收入的影響

涂明紅 林青云

【摘 要】文化產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益不僅能夠促進(jìn)國家財(cái)政收入的提高，還能推動本國文化的弘揚(yáng)與發(fā)展。本文通過分析樂視網(wǎng)確認(rèn)持有的無形資產(chǎn)以及利用遞延所得稅資產(chǎn)粉飾財(cái)務(wù)報表的不合理行為，探析當(dāng)前法律制度中關(guān)于財(cái)政稅收收入中存在的有待完善的地方，以及由此產(chǎn)生的反思和建議。

【關(guān)鍵詞】稅收；文化產(chǎn)業(yè)；政策建議；財(cái)政收入

稅收收入作為國家財(cái)政收入的主要組成部分，對國家的設(shè)施建設(shè)、基本發(fā)展有著舉足輕重的作用。但是由于法律有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定不夠詳盡，以及我國的財(cái)政稅收管理水平有限，使得企業(yè)可以利用遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)這一“灰色地帶”偷逃稅款。因此我國有關(guān)部門應(yīng)該及時制定和修改相關(guān)的法律法規(guī)以杜絕通過會計(jì)手段逃稅漏稅的違法行為，通過構(gòu)建規(guī)范有序的稅收征收制度實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政收入的正常增長。

一、文化產(chǎn)業(yè)稅收現(xiàn)狀分析

稅收收入作為國家財(cái)政收入中的主要組成部分，是整個國家的基本經(jīng)濟(jì)來源；同時也給納稅人帶來了一定程度的稅收負(fù)擔(dān)。而我國文化產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入逐年穩(wěn)步攀升，在2016年時文化產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入為16696.1億元，同比增長7.90%，稅收金額達(dá)到了485.96億元，是稅收收入中不可忽視的一部分。近年來隨著國家對文化的重視和投入不斷增大，文化產(chǎn)業(yè)中的文化制造業(yè)、文化批發(fā)零售業(yè)、文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)、文化娛樂產(chǎn)業(yè)等不僅都有著較好的發(fā)展勢頭，但是文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策在各個小產(chǎn)業(yè)中實(shí)行情況的不同使得其納稅情況產(chǎn)生了差異也產(chǎn)生了不合理納稅行為。因此文化產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的勢頭之下文化產(chǎn)業(yè)的稅收卻暗流涌動，隨著公眾矚目的文化娛樂產(chǎn)業(yè)偷逃稅款的“陰陽合同門”的暴露，文化產(chǎn)業(yè)稅收的規(guī)范性也被大眾所質(zhì)疑。

二、案例分析

樂視網(wǎng)信息技術(shù)股份有限公司，自從在2016年陷入資金鏈斷裂的危機(jī)以來，其財(cái)務(wù)報表也被越來越多的相關(guān)專業(yè)人士所詬病，其通過無形資產(chǎn)的會計(jì)處理操控企業(yè)的營業(yè)利潤進(jìn)而改變稅收的做法也值得探討與反思。

（一）所得稅收籌劃。與華誼兄弟等文化影視公司將影視版權(quán)、系統(tǒng)軟件、非專利技術(shù)納入存貨管理中不同，樂視網(wǎng)將這些資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)處理。雖然樂視網(wǎng)的這種做法并沒有違法法律規(guī)定，但是通過將影視版權(quán)等資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)可以減少企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，使應(yīng)納稅費(fèi)額降低，最終導(dǎo)致國家財(cái)政收入總額減少。樂視網(wǎng)除了2014年以外，影視版權(quán)在無形資產(chǎn)各部分的占比的份額在近五年里呈現(xiàn)下降的趨勢，但依然還是占據(jù)了最大的份額，基本維持在80%左右的占比比重。如表1數(shù)據(jù)所示，以及樂視網(wǎng)2015-2016年度財(cái)務(wù)報表以及其在2016年出現(xiàn)的資金鏈斷裂的情況表明，樂視網(wǎng)通過計(jì)提大量的遞延所得稅資產(chǎn)沖減當(dāng)期的企業(yè)所得稅費(fèi)用，進(jìn)而使得當(dāng)期凈利潤得以增加已是不爭的事實(shí)。這就表明當(dāng)影視版權(quán)在計(jì)提折舊費(fèi)用的過程中采用的核算方法不同的時候就會縮短或者延長攤銷年限，實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤在不同會計(jì)期間之間的轉(zhuǎn)移，形成遞延所得稅資產(chǎn)或是負(fù)債，進(jìn)而造成企業(yè)利潤增減變動以影響企業(yè)的所得稅費(fèi)用。

（二）營業(yè)利潤操控。樂視網(wǎng)將影視版權(quán)等資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，在之后的會計(jì)年度里利用直線攤銷的方法將無形資產(chǎn)的價值勻速、緩慢地結(jié)轉(zhuǎn)到各期的經(jīng)營成本中，此舉雖然使收入與成本攤銷在時間上不相匹配，但是卻能有效地避免影視劇作品等自殘因?yàn)槭兄档南陆翟斐僧?dāng)期營業(yè)利潤的驟降的現(xiàn)象發(fā)生，一定程度上增加了財(cái)務(wù)報表上的可操縱空間。

三、原因分析

（一）稅收制度仍待完善。從2014年至今，樂視網(wǎng)的遞延所得稅資產(chǎn)大部分來自于可抵扣虧損，所占比例接近總數(shù)的80%。在這個過程中，樂視網(wǎng)一方面通過母公司的經(jīng)營虧損計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，另一方面通過子公司大額的經(jīng)營虧損進(jìn)一步擴(kuò)大合并報表中的可抵扣虧損金額。也就是說樂視網(wǎng)在編制企業(yè)合并報表時將大部分的虧損轉(zhuǎn)嫁給了子公司的小股東，使當(dāng)期的遞延所得稅和應(yīng)交所得稅被大幅沖減。

（二）優(yōu)惠政策不夠合理。文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)之間不論是在經(jīng)營規(guī)模或是銷售利潤上都存在著較大的差異，所以對影視行業(yè)的稅收管理應(yīng)該區(qū)別于盈利能力較弱的行業(yè)[1]。從而讓盈利能力較弱的行業(yè)獲得更多的稅后利益、讓高收益的行業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上合法繳納稅款，進(jìn)而減少偷逃稅款使得稅收收入減少的狀況。

（三）監(jiān)管力度有待提高。當(dāng)前部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在考慮到自身經(jīng)濟(jì)利益影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)利用遞延所得稅資產(chǎn)粉飾利潤的行為加以漠視或是故意隱瞞[2]。樂視網(wǎng)2014-2016年間通過確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)使得企業(yè)的年度所得稅費(fèi)用大幅減少的會計(jì)行為，審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)管上的失職難辭其咎。

四、政策建議

（一）加快推進(jìn)稅制改革。當(dāng)原有的稅收管理制度不能與現(xiàn)有的行業(yè)狀況相適應(yīng)的時候，優(yōu)化文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)政稅收就成為了順應(yīng)時代潮流的必經(jīng)之路。在完善現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度的過程中，不同于對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的會計(jì)處理規(guī)定和稅收規(guī)定，政府首先要明確文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)在經(jīng)營核算過程中可能面對的各種情況，例如規(guī)范文化產(chǎn)業(yè)中無形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的方法、娛樂明星的納稅規(guī)范等都應(yīng)該被納入法律的“籠子”之中，以減少在納稅過程中對納稅依據(jù)產(chǎn)生的“各執(zhí)一詞”的情況。

（二）實(shí)行稅收差別政策。當(dāng)前國際上許多國家對文化產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率政策，這不僅有利于保護(hù)和提升提升文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品在同類產(chǎn)品之中的競爭力，還有利于完善現(xiàn)有稅收征收政策的不足[3]。我國可以借鑒國外的做法，對文化產(chǎn)業(yè)中的不同行業(yè)實(shí)行差別稅收政策。通過文化產(chǎn)業(yè)的稅收差別政策降低文化產(chǎn)業(yè)中的公益性行業(yè)的企業(yè)所得稅率，從而使企業(yè)的所得稅費(fèi)用得以降低，有利于該類型的企業(yè)在減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的前提條件下更好地為人們提供公益性產(chǎn)品和服務(wù)；而對文化產(chǎn)業(yè)中營業(yè)利潤較高的影視類行業(yè)則可以通過提高和規(guī)范納稅征收方式保證國家財(cái)政總收入的穩(wěn)定。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管懲處力度。企業(yè)偷逃稅款的問題要得到解決不僅應(yīng)該從企業(yè)角度進(jìn)行研究考慮，還應(yīng)該從政府監(jiān)管的角度進(jìn)行分析，當(dāng)稅收行政執(zhí)法和稅收司法執(zhí)法的權(quán)限明確、達(dá)成默契的配合與聯(lián)動關(guān)系、建立起稅收審計(jì)稽查機(jī)構(gòu)之后就能在很大程度上打擊偷逃稅款的現(xiàn)象[4]。因此只有當(dāng)法律監(jiān)管的強(qiáng)度和懲處的力度足以震懾企業(yè)相關(guān)人員規(guī)范行為、知法守法，才能從根本上避免企業(yè)會計(jì)人員“移花接木”的投機(jī)行為；也能夠形成“不敢逃、不能逃、不想逃”的風(fēng)清氣正的納稅風(fēng)氣。

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