數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式的稅收治理探析

聶亞南

【摘 要】近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，同時(shí)多種不同的新商業(yè)模式崛起，這在一定的程度上位稅收管理帶來了挑戰(zhàn)。為了順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，新商業(yè)模式的盛行，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要改變傳統(tǒng)的征管思維，不斷的創(chuàng)新和完善，在不影響新商業(yè)模式發(fā)展的前提下，使得其納入法治化和規(guī)范化的軌道，為眾多行業(yè)的發(fā)展提供有利的保障。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；新商業(yè)模式；稅收治理

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟(jì)最初是由美國(guó)商務(wù)部提出的，隨后便在國(guó)際得到了廣泛的流傳，直到2017年底，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)趨于全球化，對(duì)整個(gè)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了很大的影響。我國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的過程中經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段是電子商務(wù)，我國(guó)在2010年就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的方式；第二階段是互聯(lián)網(wǎng)+，這一階段主要在2016年得到廣泛的應(yīng)用，并且諸多平臺(tái)都加強(qiáng)對(duì)該模式的應(yīng)用，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了云計(jì)算和人工智能等功能。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，諸多互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)催促著新的商業(yè)模式產(chǎn)生，包括電商類、社交類、共享類等等。據(jù)相關(guān)部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)在2016年數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國(guó)內(nèi)的總產(chǎn)值達(dá)到了30.61%，這表明數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國(guó)民生產(chǎn)總值的占比越來越高。在未來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)回想著高端的芯片、物聯(lián)網(wǎng)以及區(qū)塊鏈等技術(shù)發(fā)展，在人們的生活和工作中得到更加廣泛的應(yīng)用，對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)起到更加重要的作用。

二、新商業(yè)模式對(duì)稅收帶來的挑戰(zhàn)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，新的商業(yè)模式不斷的崛起，這在很大的程度上改變了傳統(tǒng)的模式，同時(shí)對(duì)稅收管理工作帶來了很大的挑戰(zhàn)，主要包括下面幾個(gè)方面。

第一，對(duì)稅收法律帶來的挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，新的商業(yè)模式不斷的盛行，這與傳統(tǒng)的稅收法律產(chǎn)生了一定的矛盾，由于稅收法相對(duì)滯后，其無法對(duì)新的商業(yè)模式進(jìn)行全方面的管理和限制，如何確保新的商業(yè)模式納入到稅法規(guī)范的范圍之內(nèi)成為當(dāng)前急需解決的問題。

第二，對(duì)稅收管轄權(quán)帶來的沖擊。在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，世界各國(guó)不僅有著長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)在不斷的合作，這已經(jīng)形成了完善的稅收利益分格局，但是新商業(yè)模式的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)的貿(mào)易模式帶來了很大的沖擊，同時(shí)影響了世界各國(guó)之間的利益分配，世界各國(guó)對(duì)其管轄權(quán)也存在差異，如何有效的進(jìn)行協(xié)調(diào)是當(dāng)前的首要任務(wù)。

第三，對(duì)稅收制度的影響。傳統(tǒng)的稅收制度不適用于新商業(yè)模式，例如，在互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)字產(chǎn)品交易的過程中會(huì)影響稅收的收入，但是相關(guān)的稅收制度無法進(jìn)行管理。此外，傳統(tǒng)的大生產(chǎn)、大零售的模式會(huì)被C2B的模式所代替，從而使得稅收制度向著消費(fèi)型轉(zhuǎn)型。

第四，對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的影響。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，產(chǎn)品和服務(wù)都被數(shù)字化，這在一定的程度上影響國(guó)際稅收的規(guī)則，同時(shí)也面臨著越來越多的挑著。如今，通過數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值如何有效的納入歸屬地成為當(dāng)前難題，所以說，完善國(guó)際稅收規(guī)定刻不容緩。

第五，對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)。在新的商業(yè)模式下，批量化、大額化的交易已經(jīng)被碎片化的交易所取代，這在一定的程度上增加了交易的追蹤的難度，無法對(duì)納稅的時(shí)間、地點(diǎn)和期限進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)，所以說，如何進(jìn)行全方面的稅收征管成為當(dāng)前面臨的最大挑戰(zhàn)。

三、新商業(yè)模式稅收治理的建議和對(duì)策

通過上文對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式對(duì)稅收治理工作帶來的挑戰(zhàn)進(jìn)行詳細(xì)的分析，下文針對(duì)性的提出一些確保稅收治理的建議和對(duì)策，分別從創(chuàng)新數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理理念等多個(gè)方面展開討論和分析。

3.1創(chuàng)新數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理理念

由于在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，諸多新商業(yè)模式都處于初級(jí)發(fā)展階段，所以說，需要積極的促進(jìn)新商業(yè)模式的發(fā)展，同時(shí)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的治理，在這一時(shí)期需要將創(chuàng)新和發(fā)展作為首要的治理目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來分析，要完善相關(guān)稅收制度，確保線上線下稅收政策的統(tǒng)一性，大大的降低治理成本，確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收理念的不斷創(chuàng)新和有效落實(shí)。

3.2健全針對(duì)新商業(yè)模式的稅收制度

目前，我國(guó)不斷的深化稅收制度的方法是提高其直接稅的占比，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人的稅收管理，同時(shí)適當(dāng)?shù)慕档烷g接稅的比重，這些措施都是符合新商業(yè)模式發(fā)展的基本需求，對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展有著很大的幫助。隨著新商業(yè)模式的發(fā)展，歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)稅收法案進(jìn)行完善和更新，加快了新商業(yè)模式納入稅收法定的步伐。除此之外，需要不斷的加強(qiáng)對(duì)技術(shù)的創(chuàng)新，鼓勵(lì)新商業(yè)模式的發(fā)展，為小微企業(yè)提供政策性支持，完善新商業(yè)模式的稅收制度。

3.3強(qiáng)化新商業(yè)模式的稅收征管

從網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、買家、賣家等不同的層面入手，獲取外部的支持和配合，不斷的強(qiáng)化新商業(yè)模式的稅收征管。同時(shí)要完善稅收征管法，堅(jiān)持平臺(tái)負(fù)擔(dān)最小化的原則，對(duì)相關(guān)程序、范圍進(jìn)行合理的明確。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的賣家來說，歐盟早就強(qiáng)制其進(jìn)行電商稅務(wù)登記，同時(shí)完善電子商務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)賣家的稅收征管。對(duì)于買家來說，企業(yè)的法人應(yīng)該協(xié)助相關(guān)機(jī)構(gòu)，提供涉稅的交易信息，并繳納稅款。如果是自然人，需要加強(qiáng)宣傳和教育，實(shí)施發(fā)票管理措施，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)自然人的稅收征管。對(duì)于一些無法有效監(jiān)管的賣家和買家，相關(guān)機(jī)構(gòu)可以采用反向征收的機(jī)制，由賣家申報(bào)并代繳相應(yīng)的稅款，這樣能在很大的程度上避免偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。需要注意的是，在開展稅收征管的過程中，務(wù)必確保線上線下稅收征管規(guī)則的統(tǒng)一性，這對(duì)后期新商業(yè)模式稅收征管工作的順利進(jìn)行有著重要的意義。

3.4提升稅收信息化水平

加強(qiáng)對(duì)稅收信息化的建設(shè)力度，不斷的推進(jìn)稅收征管系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、電商系統(tǒng)的對(duì)接，這樣可以將所有的交易信息進(jìn)行掌握和分析，從而實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制的稅源監(jiān)控。此外，要加強(qiáng)電子票據(jù)的推廣，大力推廣電子發(fā)票系統(tǒng)的使用，確保監(jiān)控的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)交易所產(chǎn)生資金信息的準(zhǔn)確性和可行性。這就需要不斷的加強(qiáng)第三方支付平臺(tái)的信息共享，確保相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠掌握納稅人的真實(shí)信息。如今，世界范圍內(nèi)，金融機(jī)構(gòu)在不斷的收集和儲(chǔ)存客戶的信息，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以直接與銀行、第三方支付平臺(tái)進(jìn)行對(duì)接，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)消費(fèi)者納稅的評(píng)估，同時(shí)要確保信息的安全性，避免出現(xiàn)信息泄露等嚴(yán)重的惡性事件。

3.5推進(jìn)國(guó)際稅收合作協(xié)調(diào)

我國(guó)要積極的參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則的完善和更新，例如，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的重新定義等等，結(jié)合我國(guó)稅收的基本現(xiàn)狀，對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行重新的定義，加強(qiáng)與其他國(guó)家之間的合作，制定出科學(xué)、合理、可行的國(guó)際稅收協(xié)定，為我國(guó)新商業(yè)模式的快速發(fā)展提供科學(xué)的稅收制度。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新商業(yè)模式不斷的盛行，在各大行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用，如何將新商業(yè)模式納入法制化、規(guī)范化的道路成為當(dāng)前的首要任務(wù)。本文結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式的發(fā)展現(xiàn)狀，分析當(dāng)前新商業(yè)模式對(duì)稅收帶來的挑戰(zhàn)，針對(duì)性的提出一些確保新商業(yè)模式收稅治理的建議和對(duì)策，希望能在促進(jìn)新商業(yè)模式快速發(fā)展的同時(shí)，將其納入到法律的管轄范圍之內(nèi)。

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