個稅改革專項扣除對居民收入影響探析

傅麗萍

【摘 要】我國改革開放四十年，個人所得稅也先后經(jīng)歷了五次改革，實現(xiàn)了從無到有且不斷發(fā)展的歷程。2018年8月31日召開的第十三屆全國人大常務(wù)委員會第五次會議，通過了關(guān)于個人所得稅修改決議，將我國個稅起征點提高至5000元、擴大了中級收入稅率的級距、增加了個所專項附加扣除。此次的個稅改革不但建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，而且還優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項扣除項目，廣惠百姓群眾。本文針對此次個人所得稅改革的情況，分析當(dāng)前個人所得稅修訂對個人收入的影響。

【關(guān)鍵詞】個稅改革；專項附加扣除

一、專項附加扣除個稅改革概述

個人所得稅是以居民個人（自然人）取得的個人收入所得為征稅對象的一種稅收，目前世界各國都有設(shè)有此稅種。在我國，個人所得稅制度也經(jīng)歷了從無到有不斷發(fā)展的歷程，個稅收入也成為我國目前財政稅收的主要來源之一。

備受關(guān)注的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》已從2019年1月1日起正式實施。根據(jù)該暫行辦法，個人所得稅專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項。此舉不僅是對2018年8月底修正通過的個人所得稅法關(guān)于專項附加扣除規(guī)定的具體補充，也標(biāo)志著我國個人所得稅制度改革邁出從分類轉(zhuǎn)向綜合征稅的關(guān)鍵一步。

個人所得稅專項附加扣除，簡單地說，就是納稅人在計算年度個人所得稅應(yīng)繳納稅額時，除了免稅起征點6萬元外，改革前按標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金等，依然可以在個人應(yīng)稅所得額稅前扣除。2018年8月底完成的個人所得稅法第五次大修改，將減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每年6萬元外，還首次增設(shè)了專項附加扣除，對全部個人所得實行綜合征稅、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、使得個人所得稅課征更具綜合性色彩。同時，又對降低納稅人納稅負擔(dān)、增加消費以及調(diào)節(jié)收入分配起到一定的積極作用。

二、實施專項附加扣除個稅改革的意義

1.實施專項附加扣除，有利于居民減負，提高生活質(zhì)量。在個人所得稅改革中，提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)會起到減稅作用，在此基礎(chǔ)上實施專項附加扣除，加大了個人所得稅減稅力度。使廣大納稅人得到實實在在好處，同時又有利于刺激內(nèi)需，提高宏觀政策的逆周期調(diào)節(jié)作用。

2.實施專項附加扣除，有利于激發(fā)居民消費潛力。眾所周知擴大消費能拉動和刺激經(jīng)濟增長，如何激發(fā)百姓的消費潛力擴大消費和需要，這關(guān)系到我國經(jīng)濟是否持續(xù)穩(wěn)定增長。納稅人享受到專項附加扣除，也就相應(yīng)地增加了稅后可支配收入，在更好保障和改善民生的同時，也進一步激發(fā)居民消費潛力。

3.實施專項附加扣除，有利于完善收入分配制度。專項附加的扣除，考慮了個人負擔(dān)的差異性，一定程度上減輕了納稅人在贍養(yǎng)撫養(yǎng)、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房等最主要的民生支出，提高了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的力度，也是廣泛改善民生一項良措，使得人民的生活更美好，需要更廣泛。

4.實施專項附加扣除，是本次個稅改革的最大亮點。長期以來，我國的征管機制，是建立在以企業(yè)納稅人為主要征管對象、以間接稅為主要征管內(nèi)容的基礎(chǔ)上，缺乏對自然人及其直接稅的有效征管機制。稅收征管水平很大程度上決定了個人所得稅改革的成效，實施專項附加扣除及其所代表的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制，必然是對現(xiàn)行征管機制的重大考驗。

5.實施專項附加扣除，意味著將引入新的征管模式。稅務(wù)機關(guān)不僅要面臨新的計繳稅款方式方法的改革，還要面臨海量涉稅信息的處理。這就需要政府加大有關(guān)部門支持個人所得稅改革的保障力度，使得公安、衛(wèi)生、民政、教育等部門和單位與稅務(wù)機關(guān)共享和處理涉稅信息，將專項附加扣除落到實處并將個人所得稅改革順利實施下去。

三、個稅改革對個人收入的影響案例探討

此次采用個稅改革采用專項扣除項目，如住房、養(yǎng)老、教育等方面均有涉及。既有保障納稅人方便納稅，相關(guān)支出得到合理的扣除，又體現(xiàn)了政策公平，使廣大納稅人享受減稅紅利。這次的個稅改革對于與收入兩萬元以下的納稅人將減稅50%以上，對于中低收入人群來說是可謂是極大的福音！現(xiàn)通過案例來說明個稅改革前后對個人收入的影響。

[案例簡介]：已婚人士小王35歲是深圳一家電子廠工程師，月收入12000元，“三險一金”專項扣除為2500元，每月租金3500元，有一個上小學(xué)的兒子，同時父母已經(jīng)76歲。

（1）若是2018年10月1日個稅改革以前，個稅起征點為3500元的情況下，小王每月需交納1145元的個稅，即（12000-3500）*20%-555=1145元

（2）若是2018年10月1日以后，個稅起征點改為5000元時，而沒有專項附加扣除，每月需繳納（12000-5000-2500）×10%-210=240元個稅。

（3）若根據(jù)2019年1月1日實施的專項附加扣除新政，小王就可以享受住房租金1100元扣除、子女教育1000元扣除、贍養(yǎng)老人1000元扣除（跟哥哥分?jǐn)偪鄢~），應(yīng)交個稅=（12000-5000-2500-1100-1000-1000）×3%=42元。

同樣的收入，按現(xiàn)行的稅制來計算，小王現(xiàn)在每月只要繳納42元的個人所得稅，而與去年1145元的個稅負擔(dān)相比，每個月可以減稅獲利1103元，這就等于每個月到手的工資也相應(yīng)的增加了1103元，相當(dāng)于一年多出于一萬元多的可支配收入，這都是真金白銀，每年可以和朋友一起進行一次旅游或者投資一項興趣愛好，可以大大地提高了小王的幸福指數(shù)。

四、綜合個稅改革帶來的好處

1.收入提高

此次個稅改革是歷年來改革幅度最寬廣、改革力度最大、老百姓獲益最大的一次改革，個人所得稅起征點從3500元提高至5000元，還增加子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等專項費用扣除，根據(jù)國情合理地給百姓減負讓利，提高了人們的生活質(zhì)量。個稅改革最直接的好處就是人民收入變相提高了，使得中等以下收入群體稅負明顯降低了，間接地增加了居民收入，增強了百姓的消費能力。

2.稅收公平

時下盛行能者多勞，許多人的收入也已多元化，不再單限固定的薪資收入。綜合個人所得稅稅改將資薪、勞務(wù)、稿酬和特許權(quán)使用費等四項所得實行合并征稅，在公平性建設(shè)方面取得突破性進展。綜合征稅的實施將有利于減少偷稅、漏稅、避稅等現(xiàn)象，起到了調(diào)節(jié)收入分配的作用。

3.關(guān)心民生尊重民意

個稅專項扣除改革主要著力于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老及住房四個社會最為關(guān)注的熱點反映，從更深層次上看，專項附加扣除除了體現(xiàn)國家關(guān)心民生尊重民意外，也體現(xiàn)了目前的現(xiàn)實國情，也是國家治理水平提高的反映。

五、結(jié)論

新的個人所得稅制度出臺，是我國稅制改革取得重大進展的重要見證。此次改革與原有的個稅條例相比，無論是稅率級距、專項扣除等方面都有重大調(diào)整和變更，這些革新更加符合納稅人尤其是中低收入納稅群的實際需要，能夠有效降低廣大百姓的稅負，提高百姓的生活質(zhì)量。特別是對于生活在一線城市月入萬元居民來說，要面對高額的生活成本開支，通過此次的個稅改革使得每人每年比之前多出近萬元的可支配收入，可謂是獲得巨大的減稅讓利，整個社會的工薪族都享受到了此次個稅改革減稅增收的福利，使得人們的生活更幸福更美滿。

【參考文獻】

1.李旭紅（北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授），《第一財經(jīng)日報》2018-11-01

2.盤和林（著名財經(jīng)評論員），http：//finance.sina.com.cn/zl/china.2018-12-25