探討增值稅改革對企業稅負的影響

郄峰

摘 要 國家于2012年開始推行“營改增”制度，有效降低了企業稅負，促進了企業組織的良好發展。不可忽視的是，在“營改增”背景下，企業組織依然要面對各種稅務風險。從辯證的視角來看，稅務風險有廣義與狹義之分，廣義上的稅務風險特指企業沒有按照法律規定繳稅而導致本組織后期被罰款甚至承擔刑事責任等風險;狹義上的稅務風險則是指企業沒有正確依據稅法要求及時繳稅，使企業在經濟和信譽形象兩方面蒙受雙重損失。因為稅務風險具有隱蔽性特征，所以不會直接顯露于企業賬目中，但是這并不說明稅務風險無法控制。結合“營改增”的發展趨勢，完善企業稅務管理制度，不但有助于控制稅務風險，而且能夠大幅度降低企業稅負。

關鍵詞 營業稅 增值稅 “營改增” 企業稅負

2012年1月，國家最先于上海交通運輸管理行業實行“營改增”政策，然后不斷擴大實行范圍;到了2016年，“營改增”政策已經被落實到房地產行業、建筑產業、金融產業和各種服務產業中，這對規范國家稅收管理和降低企業稅負起到了重要作用。本文將簡單分析營業稅改增值稅對企業稅負的影響，并綜合探討企業應對“營改增”的方案。

一、營業稅改增值稅對企業稅負的影響

在國家執行“營改增”政策之后，增值稅征收工作呈現出三大特征：

第一，增值稅征收范圍不斷擴大，從起初的交通運輸行業延伸到了各行各業。

第二，征收稅率發生了變化。起初是在原來13%和17%的稅率基礎上增加了11%和6%的兩期低稅率，從而降低了企業稅務;到了2018年5月，國家將原來的17%和11%的稅率調整為16%和10%。

第三，對小規模納稅人的標準進行統一化管理。

此外，營業稅改增值稅對企業稅負的積極影響著重體現在以下三方面：

一是降低企業稅負。國家將營業稅改為增值稅以后避免了企業重復征稅問題，從而有效降低了企業稅收負擔。據調查了解，自執行“營改增”政策之后，有90%的企業稅收負擔得到了降低。二是促進企業升級與發展。“營改增”政策降低了企業稅收負擔，進而為企業組織節約了大量稅費成本，使企業積累了更多生產資本，有利于企業優化資金分配結構與產業結構，促進企業升級與發展。三是提高企業核心競爭力。“營改增”政策能夠推動企業步入新的發展階段，為小微企業提供優惠政策，促進新興產業的發展，從而全面提高企業核心競爭力，輔助企業組織在市場上搶占不敗之地。

另外，不可忽視的是，“營改增”政策在降低企業稅負和促進企業發展的同時也帶來了一定的稅務風險。部分隱蔽性風險通常不會直接顯露出來，可能隱藏在企業收入之中，當時沒有被發覺，等到稅務機關查核出來之后才被發現。目前，不少企業銷售的產品種類眾多，收入賬目也極為繁多，企業財稅管理人員可能不會在第一時間內發現收入賬目中潛藏的稅務風險。對此風險，企業組織應積極應對稅務檢查工作，切忌偷稅漏稅，以避免不必要的稅務處罰和稅務負擔，降低稅務成本和風險。其次，企業應按照資產負債表精確計算所得稅費。需要注意的是，企業只要產生所得稅納稅義務，就應該確認所得稅費用當年應履行的納稅義務、當期所得稅費用、未來應履行的納稅義務和遞延所得稅費用等。

二、企業應對“營改增”的方案

（一）優化稅務信息管理系統

企業應重視優化稅務信息管理系統，加強稅務信息溝通，健全稅務風險監督機制以降低企業稅收負擔與稅務風險。需要注意的是，在稅務風險信息收集分析管理過程中，企業必須根據實際情況細化風險識別、風險分析、風險評價等步驟，仔細核查本企業經營活動與銷售業務活動中的稅務風險，精確分析稅務風險發生的可能性與條件，評價稅務風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。除此之外，企業財稅管理人員應重視做好以下三項工作：

第一，重點識別稅務風險因素。企業應結合“營改增”的發展趨勢以及本組織稅務風險管理機制與實際經營情況，重點識別九項稅務風險因素：一是董事會、監事會等企業治理層以及企業管理層的稅務遵從意識到對待稅務風險的態度。二是涉稅人員的職業操守和專業勝任能力，具體包括納稅申報表的計算填報;稅款繳納劃撥憑證的填報;發票的購買、保管;財務印章保管;準備和保存涉稅業務資料，并按照稅收法律、法規、文件的相關規定向稅務機關進行報備。三是完善組織機構、經營方式和業務流程。四是加強技術投入和信息技術的運用。五是嚴格審核財務狀況、經營成果與現金流。六是完善相關內部控制制度的設計與執行方案。七是全面分析經濟形勢、產業政策、市場競爭與行業慣例。八是定期了解法律法規和監管要求。九是綜合分析其他相關風險因素。

第二，對稅務風險實行動態管理，及時識別和評估原有風險的變化狀況以及新產生的稅務風險。

第三，確保稅務風險管理信息溝通的順暢性。企業應建立稅務風險管理信息溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保本企業財務部內部、財務部與其他部門、財務部與董事會以及監事會等企業治理層與管理層的溝通和反饋，發現稅務風險應及時報告并采取應對措施。

（二）完善稅務風險管理模式

首先，在“營改增”背景下，稅務風險不僅具有隱蔽性，而且有可控性特征。所謂的“可控性”是指稅務風險雖然不易被發現，但是能夠采用綜合手段進行控制以降低稅務風險。為了避免稅務風險給企業組織造成重大損失，企業財稅管理人員應協助本組織構建良好的稅務控制環境，建立稅務內控平臺，秉承嚴謹的稅務風險防范意識，建立稅務審核機構，設置稅務風險管理崗位，不斷完善稅務風險管理模式。

其次，企業應重視細化稅務風險管理內容，做好稅務政策的收集下發與培訓溝通工作，加強經營中對涉稅風險的識別和控制，在出現新業務或者稅務政策變化時應及時增加風險識別，企業和稅務機關溝通應保持暢通。與此同時，企業應重視健全稅務風險內控制度，加強稅務內控建設，健全稅務風險管理組織機構，明確稅務風險管理崗位與職責，優化稅務風險識別系統，構建稅務風險識別管理體系，完善稅務風險管理方法。

最后，企業應該與稅務機關和其他相關單位保持有效溝通，及時收集和反饋相關信息，具體措施為：一是建立和完善稅法收集與更新系統，及時匯編公司適用的稅法并定期更新;二是建立年度稅務日歷，自動提醒財稅管理人員完成涉稅業務，按時繳稅，并跟蹤和監控工作完成情況;三是建立稅務文檔管理數據庫，采用合理的流程和可靠的技術安全地存儲涉稅信息資料;四是利用信息管理系統，提高法律法規收集、處理及傳遞的效率和效果，動態監控法律法規的執行。

（三）提高財稅管理人員的職業技能

積極應對“營改增”政策對企業稅負的影響，降低企業稅收負擔與風險，離不開高素質的財稅管理團隊。因此，企業組織應重視做好財稅管理人員的職業培訓工作，引導他們認真研究中國稅法與“營改增”政策，正確認識企業稅務管理工作需求，不斷提高自身理論知識水平與業務處理能力，全面強化職業技能。

三、結語

基于“營改增”背景，降低企業稅負與稅務風險，促進企業發展與產業結構升級，企業組織應重視優化稅務信息管理系統，加強稅務信息溝通，健全稅務風險監督機制，建立稅務內控平臺，秉承嚴謹的稅務風險防范意識，設置稅務風險管理崗位，不斷完善稅務風險管理模式，并做好財稅管理人員的在職培訓工作。

（作者單位為濰柴控股集團有限公司）

參考文獻

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