新舊個人所得稅制度比較分析

汪丹

摘 要：我國稅收體系中一個至關重要的稅種就是個人所得稅，其在調節(jié)社會經(jīng)濟收入及組織收入中發(fā)揮著極其重要的作用，是我國財政收入的一個主要來源。然而，近年來，在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的新形勢下，國民個人收入水平越來越高，通貨膨脹問題也日益突顯，舊個人所得稅分類征收模式已無法滿足時代發(fā)展要求。因此，對個人所得稅制度進行改革已迫在眉睫。本文在分析個人所得稅這一概念的基礎上，對新舊個人所得稅制度進行了比較分析，可供參考。

關鍵詞：個人所得稅 ?稅法 ?稅率

一、個人所得稅概述

從法律層面來說，通過對自然人與征稅機關之間在管理和征收個人所得稅環(huán)節(jié)中所形成的社會關系則稱作個人所得稅。個人所得稅是政府用于調節(jié)國民個人收入的有效方法之一，主要用于征納自然人所獲得的各種應稅。換言之，個人所得稅就是針對本國境內居住的所有民眾及本國民眾所獲得的一切收入進行征納而獲得的一種稅收，既包括個人在國內所獲得收入，也包括個人在境外通過本國所獲得的收入。我國法律規(guī)定，所有在我國境內獲得收入的個人，或是在我國居住不少于一年及我國公民均應繳納相應的個人所得稅。個人所得稅的稅額主要是根據(jù)個人純收入來計算，即個人收入總和減去有關費用后的金額。如企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、紅利、股息、利息所得、個人薪金、財產(chǎn)轉讓所得、個人經(jīng)營生產(chǎn)所得、偶然所得、特許權使用費所得以及國務院財政部門規(guī)定的其他收入等，均屬于個人所稅的繳費范疇。

二、新舊個人所得稅制度比較

（一）個人所得分類及稅率比較

舊個人所得稅制度將個人所得分為十一類，即特許權使用費用所得、個人生產(chǎn)經(jīng)營所得、薪資所得、偶然所得、財產(chǎn)租賃所得、企事業(yè)單位經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉讓所得、稿酬所得、勞務所得、財產(chǎn)租賃所得及國務院財政部門規(guī)定征納的其他所得。而新個人所得稅則將之縮減為九類，將特許權使用費、薪資所得、稿費所得及勞務所得共同列為綜合所得，其他同舊個人所得稅。同時，將原先適用于工資薪金所得的免征額運用在工資薪金所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得和稿酬所得的綜合征收中，并將免征額提升至5000元/月。由此可知，國內個人所得稅制度已初步建成，并實現(xiàn)了分類與綜合的融合。

專項附加扣除項目的增加是新個人所得稅的一大亮點。這次個人所得稅改革，我國增加了贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、大病醫(yī)療等6項專項附加信息扣除。個人所得稅專項附加扣除考慮了個人支出和家庭負擔等因素，進一步體現(xiàn)了稅負的公平。

（二）反避稅條款比較

較之舊個稅制度，新個稅制度增加了一些反避稅條款，新個稅法明確指出，稅務機關有權針對如下情況的應繳稅所得額進行調整：一是無論是個人與企業(yè)共同經(jīng)營的，或是民眾個人自主的企業(yè)，如其所在區(qū)域實際稅負明顯偏低，可少分配甚至完全不分配那些歸屬于民眾個人的利潤;二是稅務機關有權調節(jié)那些與獨立交易原則不符的個人或其關聯(lián)方的應征收稅額;三是稅務機關有權調整那些通過不合理商業(yè)目的而獲得的不正當收入的應納稅額。新個人所得稅制度中這些反避稅條款的出臺，可在一定程度上減少偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）涉稅信息共享問題比較

與舊個人所得稅制度相比，新個人所得稅制度實現(xiàn)了諸多改進，其要求稅務機關借助網(wǎng)絡實現(xiàn)涉稅信息共享。譬如，國家稅務機關要求各部門之間積極共享涉稅信息，預計實現(xiàn)第三方信息資源共享，而且還要求保證申報信息的真實性。另外，國內有關機構及部門應積極配合稅務部門，如人資社保機構、教育部、城建、民政部門、衛(wèi)生機關等，且要求他們必須實時共享所有相關涉稅信息，以保證個人所得稅征收工作的順利、有序開展。除此之外，明文規(guī)定各區(qū)域金融監(jiān)管機構、當?shù)貒秀y行、公安部門等必須對稅務機關工作的推行給予支持與配合，積極配合稅務機關完成對金融賬戶及納稅人身份等信息的核實。

三、結束語

綜上所述，個人所得稅是國家財務的重要來源之一，個人所得稅制度的出臺是保證個人所得稅征收工作有效開展的基礎保障，通過比較新、舊個人所得稅制度可以發(fā)現(xiàn)，較之舊個人所得稅，新個人所得稅的個人所得分類及稅率更加合理、完善，且新個人所得稅制度增加了反避稅條款，可有效規(guī)避偷逃稅款現(xiàn)象的出現(xiàn)，新個人所得稅制度的出臺，有助于實現(xiàn)涉稅信息共享，便于稅務機關更好的開展稅務征收工作。

參考文獻：

[1]沈應仙.個人所得稅最新政策解析及新舊交接期籌劃應對[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（12）：56-57.

[2]邵鋒杰.新舊個人所得稅法的變化以及解讀[J].中外企業(yè)家，2018（23）：64-65.

[3]蔡瓊雨.新舊個人所得稅制度對比思考[J].中外企業(yè)家，2013（09）：197-198.