“營改增”對建筑行業的影響及措施研究

楊勇

摘 要：2011年，我國稅收實施“營改增”。2016年5月1日，將試點范圍由交通運輸業、現代服務業擴大到建筑業、金融業、生活服務業，同時將企業新增含增值稅的不動產，也納入抵扣范圍，這就標志著“營改增”工作基本完成。本文通過對建筑業實施“營改增”進程及現狀進行簡要介紹，歸納總結“營改增”試點對全國總體稅負和個別企業的影響。本文在理論結合實際數據變化的基礎上，以瀘州市某建筑企業稅負進行測算，分析造成企業稅負變化的因素，探討當前計征增值稅對企業的影響，為企業應對“營改增”提出相應措施。結果表明，“營改增”會消除重復征稅，降低企業稅負，實施“營改增”對建筑業有利。

關鍵詞：建筑業 ?營改增 ?應對措施

自2016年5月1日起，全國推行全行業“營改增”試點，由繳納營業稅改為繳納增值稅。增值稅指的是在商品流通過程中，它對每一個流通環節的增值部分征稅，能夠有效避免重復征稅，實現稅負公平。

一、“營改增”對建筑企業的影響

“營改增”對企業來說，是發展機遇也是挑戰。建筑企業應抓住大好機遇同時，加強應對挑戰能力。

（一）會計核算由簡易變為復雜

（1）核算方式。建筑企業在月底核算資產總額時，固定資產占總資產的比重較大，固定資產在采購時獲取的增值稅專用發票較多。企業資產總額在發票被抵扣后會有所降低，負債率因此上升。在月底收入核算時，征收營業稅稅種下，主要通過核定工程項目造價成本與利潤進行征收，建筑業納入增值稅征稅范圍后，工程項目成本造價并不包含增值稅在內。當前建筑企業上游多為小規模納稅人的小微企業，取得增值稅專用發票的難度大，造成稅額無法抵扣，企業稅負隨之小幅上升，利潤下降。

（2）核算項目。成本核算在征收營業稅時，實行價稅分離，成本由一部分成本和一部分進項稅額組成，為價稅合計數額，實際申報繳納計稅依據以實際成本及進項稅額為主。改征增值稅后要按取得的進項稅發票抵扣銷項稅，且二者差距越大，需要繳納的增值稅就越多。

（3）會計科目選擇。建筑企業在計征營業稅時，在有納稅行為發生期間，會計科目應計提本期應交稅金，借方科目選擇“營業稅金與附加”，貸方科目選擇“應交稅金—應交營業稅”，具體金額以不含增值稅的工程造價成本為計稅額。“營改增”后，計提時，應交稅費在貸方，實際發生時在貸方。增值稅一般納稅人在會計科目設置時，在“應交稅費下”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待認證進項稅額”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等科目。

（二）納稅籌劃更為復雜

我國增值稅稅率共有5級，即：17%、13%、11%、6%、0。增值稅納稅人有2種類型，小規模納稅人和一般納稅人。企業在進行稅務籌劃時，相比營業稅有更多空間，如：在稅率選擇、納稅人身份和稅收優惠政策等方面進行選擇。增值稅是對多個環節新增價值或商品附加值征收的一種流轉稅，需要企業從整體利益出發，對業務發生的每個環節全過程進行稅務籌劃。對企業來說，稅務籌劃將變的更為復雜。

在具體的實踐中企業將面臨更復雜的稅收籌劃：首先，建筑企業需要將所有能認證通過可抵扣的發票匯總到管轄企業的稅務部門，一般為企業機構所在地的稅務部門，由企業于認證次月申報抵扣或留抵。建筑企業工程項目多、分布區域不集中，增值稅發票匯總難。其次，項目部門采購建筑材料和機器設備或租賃機械等時，基本上以該項目設立的項目部門或項目指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂相應合同，根據稅務政策規定，取得的增值稅專用發票不能進行抵扣。這些問題都將使企業稅務籌劃變得更為復雜不易。

（三）賦稅部分增加

勞務成本屬于建筑成本的一部分，占整個工程成本的百分之三十以上。勞務成本在應繳納稅的增值范圍內，并且不能進行抵扣。在生活水平不斷提高的今天，人們的就業觀念在發生變化，建筑人工成本也逐漸增長。大多數建筑務工人員并沒有專門的勞務公司管理，即使有專門的勞務派遣公司，也很少通過開具發票給務工人員，解決勞務支出抵扣問題。“營改增”后，作為一般納稅人的勞務公司，將按照6%的稅率計算應納增值稅。務工人員基本工資、職工薪酬及社會保險費等都是勞務公司運營成本的一部分，而這些成本均不能進行增值稅抵扣，勞務費用不能抵扣，“營改增”對建筑業就無法起到減稅降負的作用，最終影響產業轉型和升級。

建筑企業主營業務就是房屋建筑、基礎設施建設、工程項目等，在“營改增”前購買或租賃的設施均不能抵扣進項稅，在“營改增”后購買或租賃的機器設備才能通過所獲發票進行進項抵扣。在實際工作中，建筑企業雖然能抵扣部分稅款，設施取得成本可降低小部分，但是，設施的使用費卻并未降低，機器設備維修保養、機器設備操作人工費、存放場地租賃費等均在設施成本內。企業稅負并未減少，部分增加。

二、建筑企業“營改增”應對措施

（一）完善會計核算制度

企業制度建設永遠在路上，只有不斷完善企業會計制度，才能規范工作行為，提高管理效率。會計核算制度的完善程度是企業會計核算質量的關鍵，只有在實踐過程中不斷健全會計核算制度，才能有效規范會計核算行為，最終達到提高會計核算質量的目的。建筑企業要熟悉“營改增”稅制改革中，稅務機關發布的相關文件，了解相關會計核算要求，認識自身與政策要求差距，在實際業務過程中總結經驗，完善會計核算制度。會計核算人員在會計核算體系制度構建完善的過程中，要利用現代網絡和計算機技術學習借鑒優秀企業會計核算制度，多與經驗豐富的人員溝通交流提高會計核算工作質量。此外，企業在完善會計核算制度的同時，還應完善會計監督制度來保證制度的執行落實，最終提高制度的有效性和及時性，充分發揮制度的價值。

增值稅對經濟業務發生的全部環節納稅，增加了建筑企業會計核算的強度和難度[6]。建筑企業在應對稅制改革的過程中，在會計核算時應以“營改增”為依據，區分改革前后納稅變化，建立其與增值稅間的聯系，合理進行增值稅申報繳納。會計核算工作嚴格以會計核算制度為準繩，執行會計核算制度要求，提高會計核算工作質量。

（二）合理進行稅務籌劃，降低企業稅負

稅務籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間進行籌劃，政策空間體現在不同的稅種上，不同的稅收優惠政策上，不同的納稅人身份上及影響納稅數額的其他因素上。企業可以從恰當選擇稅務籌劃切入點、充分利用稅收優惠政策、高納稅義務轉換為低納稅義務、稅收遞延和稅負轉嫁等方面進行稅務籌劃。

建筑業“營改增”給建筑企業留有較大的政策空間進行稅務籌劃。首先，稅率共有5級可供選擇;其次，納稅人共有2種身份可供選擇;再次，國家正大力推廣增值稅，針對建筑業當前納稅現狀及問題，制定了很多稅收優惠政策。建筑企業在與其他企業進行合作時，應重視合作單位納稅人身份。建筑材料如鋼材、水泥、沙石等的采購選擇時盡量選擇具有一般納稅人資格的公司合作，開具增值稅專用發票。盡可能的抵扣進項稅額，減少應納稅款，減輕企業的納稅負擔。

（三）完善發票管理制度

增值稅專用發票妥善保管對企業來說至關重要，因此建筑企業應加強對發票的管理，規避因發票丟失或遺漏所帶來的損失，保障企業經營管理工作有序展開。增值稅專用發票的認證期限是開票日起180天內，企業取得的增值稅專用發票應在取得后及時到稅務機關認證，防止因超過期限不能抵扣認證或專票開具錯誤且已錯過重開期限、票據丟失無法認證等情況所帶來的經濟損失。建筑企業應加強對增值稅專用發票的監管，從專票開具、專票取得、專票保管、專票認證等環節進行監督，保證專票合法有效。企業應按照稅務機關票據管理要求構建相關管理制度，會計核算人員按照企業制定的制度進行票據的管理，提升票據管理的效率。在具體的工作中，對于收入或支出性質進行確定，對于票面金額、單位名稱、開票內容、開票時間及稅率進行嚴格檢查核實，保證“三流一致”，以防虛開發票、票據無效等現象出現給企業帶來的損失。

參考文獻：

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