關于增值稅改革問題的相關探討

王朝輝

摘 要：隨著經濟不斷發展，人們的生活水平穩步提升。從市場經營現狀看，良好的稅務制度能促進市場平穩有序發展，尤其是增值稅制度的變化更是牽動每個企業的神經，因為增值稅變革關系到企業未來的發展。所以隨著增值稅的不斷改革，需要大中小型企業更加重視對制度的解讀。在中國，市場經濟離不開企業的稅收供給，良性的稅收又能有效促進市場的活躍程度，這也是增值稅改革信息能迅速吸引企業經營視角的原因。

關鍵詞：增值稅 ?稅務改革 ?相關探討

我國稅務史中，從1976年開始試行增值稅征收辦法，1984年和1993年對增值稅進行了兩次較大幅度的改革，現行增值稅建立在1993年底的增值稅改革之上。增值稅作為最典型的流轉稅，已成為我國稅收收入的重要來源。隨著當前經濟的快速發展，原有稅制不能滿足現階段的增值稅收要求，同時，稅務征收也應隨市場變化相應調整。因此，國家對增值稅進行了調整，使之能同當前的市場相契合，充分發揮增值稅的作用。

一、增值稅的內容解讀和原理

（一）增值稅的定義理解

對于增值稅的解讀，可以這樣理解：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據征收的一種流轉稅，是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。因征稅面廣，能充分發揮稅收調節作用。增值稅已成為中國最主要的稅種之一，其收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

（二）增值稅的征繳內容

增值稅征收通常包括生產、流通或消費過程中的各個環節，是基于增值額或價差為計稅依據的中性稅種，理論上包括農業各個產業領域（種植業、林業和畜牧業）、采礦業、制造業、建筑業、交通和商業服務業等，或者按原材料采購、生產制造、批發、零售與消費各個環節。

二、增值稅施行過程中的問題

（一）一般納稅人的界定困難

增值稅納稅人根據經營規模及會計核算制度是否健全區分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人的認定標準從年銷售額50萬元和80萬元上調至500萬元。縱觀整個征稅體系，可以發現隨著全面營改增，國家稅收體系越加完整，但仍存在增值稅征繳困難問題。國家在征繳過程中，需對企業身份進行界定和鑒別，因為增值稅一般納稅人和小規模納稅人計征辦法不同。因此，需要稅務征收部門詳細核查，確保征繳額度不發生紕漏，要對企業的賬證數據、核算的準確性及企業的生產經營規模等進行系統分析和評價。這里最困擾征繳部門的應該是新企業的納稅角色界定，需要稅務部門綜合分析新辦企業的整體資質，以及對應的銷售生產標準，然后有效進行區分。

（二）增值稅專用票證稽核困難

隨著科學技術不斷進步，利用增值稅專用發票犯罪的行為與日俱增，虛開、代開、非法買賣增值稅專用發票的事情屢見不鮮，嚴重擾亂了市場秩序。我國目前的增值稅違法多是“普遍性違法”的市場生態，又因稅務監管部門工作量太大，難以面面俱到，為違法分子留下可乘之機。為此，需要稅務稽核部門能夠進行嚴格市場管控，并配合警務部門對經濟犯罪行為進行整治。

三、增值稅改革中的相關問題

（一）增值稅改革的內容

根據財政部、稅務總局和海關總署印發的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，自2019年4月1日起，增值稅改革系列措施正式實行。改革內容包括如下幾個方面：一是降低稅率。將制造等行業的稅率由16%下調至13%，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%;二是進一步擴大抵扣范圍;三是全面試行期末留抵退稅，對于先進的制造企業和現代化服務業一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還;四是對生產、生活性服務業進項稅額加計抵扣。據財政部測算，這幾項深化增值稅的改革措施實行后，減稅降負規模將超過1萬億元。這樣的舉措很大程度上激勵了市場的活躍程度，提升了各階層企業的經營信心。

（二）增值稅改革帶來的會計處理問題

增值稅稅率的改變，需要會計人員在核算中調整，更好的為企業經營服務。為此，會計人員要不斷學習，企業也要緊跟政策變化，籌劃自己的業務處理方法，使之能夠同稅率的變化有效匹配，確保自身行業稅負的降低。同時，對于4月1日前的業務，要按規定處理，需補開發票的事項，應按照之前的稅率，才符合會計處理的時效性。

對于退還期末留抵稅額的計算，納稅人向主管稅務機關申請退還期末的留抵稅額時，應以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。這樣處理，一方面退還比例的限制和憑票計算方式，有利于加強其征收管理，另一方面，這種先對增量進行退還，不處理存量的方式，能防止過大的財政壓力和稅收征管混亂的情況出現。

（三）稅率調整對業務處理的影響

稅率發生變化，需要企業財務人員根據已經發生的業務進行報稅和發票開具工作，會帶來一定的不便，為此財務人員應有效提升信息適應能力，充分了解業務處理方法，了解企業生產經營實際情況，掌握稅收籌劃方法，方能夠進行合規有效的籌劃，實現企業減輕稅負的目的，財務人員的籌劃能力也將在研究和實踐的過程中得到提升。

四、增值稅改革對會計核算的影響

（一）對購置固定資產核算的影響

增值稅改革，首先需要會計人員在企業購置固定資產時，對進項稅額進行分析，分析允許在當期銷項稅額中進行抵扣的行為。按照稅法規定，增值稅不計入固定資產成本，這會對固定資產的實際值、企業應交稅款、固定資產累計折舊及固定資產賬面余額產生實際影響。因此，財務人員應對固定資產準確界定，熟悉固定資產購入使用等過程中的稅務規定。

企業購置固定資產，增值稅的計算發生了變化。包括購入固定資產對應的13%進項稅額，發生運費后運輸增值稅專用發票上9%的可抵扣進項稅額，這些變化影響固定資產成本，反映到后期的會計核算中，更需要會計人員系統分析，盡可能減少費用支出。伴隨著增值稅制度的不斷完善，相信國家對固定資產增值稅的處理規定會越來越科學，越來越有利于提高企業的經營信心，也越來越有利于提升整體市場的活躍度，減少財務人員對固定資產成本核算及對應賬務處理的難度，當財務處理更規范，給企業帶來的實惠也將更多。

（二）增值稅改革對納稅籌劃的影響

增值稅籌劃，可以有效強化企業的財務風控以及籌劃意識，有效提升財務人員的專業素質。企業一般從兩個方面進行籌劃活動：其一，從稅基稅率的角度進行籌劃;其二，從延期納稅角度進行籌劃。

應繳納的增值稅的基本計算公式為：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。對應增值稅繳納規定的“第三條、納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”可見，納稅人存在兼營行為時，貨物、服務、無形資產及不動產等，盡可能分別核算，使之對應不同稅率，從而完成增值稅減少的籌劃預期。“第十六條、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”因此，納稅人存在免稅和減稅項目時，需要盡量將應稅、減稅、免稅的銷售額分開核算，達到減少交稅的籌劃目的。

增值稅發生義務的確切時間應當為銷售行為完成的時間。財務人員按預收貨款的方法銷售，則繳納稅款的義務為貨物發出那天。因此，企業在條件許可的情況下，盡可能多的采取預收貨款的方式進行銷售，盡量提前預收貨款時間，這樣，企業既能提前得到生產經營的流動資金，又能夠盡可能延遲納稅期限，使資金產生更多的時間價值，有效完成企業減少稅負的任務。

五、關于增值稅改革的個人看法

從現實的角度看，每一次增值稅改革都會牽動眾多企業的神經，關系到市場經濟穩定大局。隨著經濟全球化進程的不斷發展，企業的增值稅業務征繳越來越發揮著舉足輕重的作用。對國家來說，增值稅的稅制和稅率變化，其實際意義在于如何有效的刺激經濟發展，盤活當前的經濟現狀。對于企業來說，少繳稅能夠聚集更多的財富，實現更多的價值，從而有效改善工作人員的經濟條件，實現勞有所酬的配比，激活消費型市場的活力，促進經濟向快向好發展。

綜上所述，現階段的增值稅稅制改革，通過減輕企業稅負，提升企業的競爭活力，能振興市場，提升國家經濟發展速度。

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