資產組減值損失分攤計算的Excel財務建模應用

朱越

摘要：企業會計準則規定，企業資產組計提的減值準備應在組合所包含的單項資產中按規定方法進行分攤，如果采用手工方法計算資產組內各項固定資產減值的損失，其計算過程極其繁瑣，且易出現計算失誤，會給實物操作帶來較大的工作量。本文充分利用Excel辦公工具的優勢建立財務計算模型，實現減值分攤計算的自動化，保障財務工作的準確率，提高工作效率。

關鍵詞：資產組;減值損失分攤;Excel財務建模

中圖分類號：F275;F232 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0252-02

企業財務人員每月都要向公司管理層提交財務報表、財務分析報告等材料，當有新的投資時，企業財務還需對其進行分析，提供可行性分析報告，這些工作繁瑣且復雜，因此，如何精簡其流程，提高企業財務人員的工作效率便成為了當務之急。而充分利用信息技術，發揮Excel在財務中的應用，則可為企業財務增添強大的助力，可大大提高財務工作的效率。實際操作中，財務報表的格式是大致相同的，通過在Excel表中建立財務模型，設置固定公式，增加個性化設置，就可高效簡化其計算工作。

一、Excel財務建模在資產組減值損失分攤計算中的處理

資產組概念的引入具有重要意義，可有效解決當企業計提資產減值準備時，不能用單項資產為基礎來進行確認。在企業財務實際工作中，應以會計準則的要求為依據，在核算資產時，發現一些意外狀況如某項資產存在減值，那么，就需要對這項資產進行減值的測試。在測試中，可能會出現多種情況，當出現單項資產的可回收金額無法估計時，不能只看該項資產，而是以其所在的資產組著手，來計算資產組的可回收金額。當資產組的賬面價值出現了比回收金額高的情況，此時應進一步確認該項資產所產生的減值損失。

對資產組減值損失的計算，是有規律可循、重點可抓的，即關鍵在于資產組各單項資產減值損失的分攤計算。對企業財務所涉及到的工作進行分析，可知其涉及到許多重復性的工作，如對大量數據的排序、匯總、計算、分析、制作圖表等。實際上，這些工作的計算方法和流程并無二致，不同之處在于每次處理的數據。如果脫離信息化手段而僅僅靠手工方式計算，將大大浪費人力物力資源。運用Excel財務模型，則可大大減輕財務人員的工作壓力，他們只需要輸入數據，或根據實際情況對數據進行更改、增刪等，便可較快地自動得出以往需要計算的相應數據，大大簡化了計算工作，且不會出錯，保障了財務工作的準確率，提高了工作效率。

二、Excel財務建模在資產組減值損失分攤計算中的應用案例

（一）設計基本數據輸入界面

Excel財務建模在資產組減值損失分攤計算中的應用離不開對數據輸入界面的設計。在設計時，應遵從畫面簡潔、功能實用、操作便捷等原則。在此基礎上，采取科學的流程來創建基本數據工作表。具體案例如下：

某公司有1條產品生產線，共包括四項資產，分別用資產A、資產B、資產c、資產D來表示，這些資產具有相同的使用壽命。由于這些資產不能獨立產生現金流量，所以可將其視作一個資產組。2016年，市場競爭激烈，該公司的市場份額縮減，銷售首當其沖，受到了波及，因此，對其進行減值測試勢在必行。2016年12月31日，財務人員對其進行輕點，發現該資產組的資產金額賬面價值為1200萬元，其中資產A、資產B、資產c、資產D的資產金額分別為350萬元、400萬元、250萬元和200萬元。估計資產A的預計未來現金流量現值為250萬元（公允價值減去處置費用后的凈額無法確定）;資產D的公允價值減去處置費用后的凈額為120萬元（未來現金流量無法測定）;資產B和資產c實際上無論采用哪種方式都是無法準確估計的，但可以合理預計出該資產組未來現金流量的現金價值為750萬元。

在Excel表中，第一步是創建表頭，表頭內容為資產組及其各單項資產的名稱。創建表頭后，可開始設計基本數據區。通用模型的第三行為項目，橫排為資產A、資產B、資產c、資產D，豎排則為目前資產賬面價值、資產組預計可回收金額、公允價值減處置費用后的凈額、預計未來現金流量的現值。如圖1所示，在實際操作過程中，財務人員可根據具體的資產名稱來修改橫排項目，將實際發生金額輸入到豎排中。

（二）設計數據計算區界面

在創建基本數據輸入界面后，對計算區界面也要進行科學設計，通過錄入對應的計算公式，來獲得數據。這一自動化計算方式，有效提高了財務人員的工作效率和準確率。數據計算區的表頭和基本數據區應保持一致，用戶可根據實際需要來設置計算項目，充分估計資產組減值損失分攤的次數，根據各項目的計算順序分別計算。在進行分攤項目時，大致可分為以下幾項：分攤賬面價值比例、應分攤減值損失，可分攤減值損失、分攤后賬面價值、未能分攤賬面價值等。本模型設計了三次分攤次數，各單元格公式如下：

在實際操作中，以第一列項目（如資產A）來設置計算公式，然后將其復制到其他共性項目中即可。將原始數據填到對應的表格中，模型便會對各單項資產最終應分攤的減值損失和分攤后的賬面價值進行計算。根據上述計算及圖中所示的分攤結果，四項資產第一產生了減值損失，損失的金融分別為100萬元、166.15萬元、103.85萬元和80萬元，應記的賬務如下：

借：資產減值損失——資產A100萬元

資產B166.15萬元

資產C103.85萬元

資產D80萬元

貸：固定資產減值準備——資產A100萬元

資產B166.15萬元

資產C103.85萬元

資產D80萬元

三、Excel財務建模在資產組減值損失分攤計算中的分析和說明

建立和使用此模型時，有幾點需要特別注意：（1）在建立模型時，企業的財務人員可根據實際情況設置資產組項目數量;（2）設置公式時，應調至英文狀態下錄入，否則將視為無效公式;（3）財務人員在會計期末對資產組進行減值損失分攤計算時，無需重建表格，只需將資產組及各單項資產的相關原始數據填入相關表格內對應位置即可，該模型會自動計算出相應的數據。

資產組減值損失分攤Stag的Excel財務建模應用在現實工作崗位具有重要的意義，財務人員只需掌握建模的方法，建模后可以多次重復運用，省去了繁瑣的手工計算，操作簡單、方便、高效。