過渡期個人所得稅分析入

徐曉盼

摘要：關(guān)于過渡期提前退休闡述，我們從個人所得稅方面理解，本文以提前退休取得的一次性補償收入個人所得稅的計算案例為依據(jù)，通過更深一步分析，希望對現(xiàn)實工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：提前退休;一次性補償收入;個人所得稅

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0230-02

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，加上我國社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步的發(fā)展完善，特別是經(jīng)濟方面關(guān)于供給側(cè)的進一步發(fā)展，我國企事業(yè)單位存在人員冗雜等現(xiàn)象，為了適應(yīng)這種體制內(nèi)外環(huán)境的變化，我們進行事業(yè)單位人員的一個分流，與此同時就出現(xiàn)了提前退休這種現(xiàn)象，提前退休將成為企事業(yè)單位人員管理的一種常態(tài)化現(xiàn)象。本文通過對提前退休人員獲取的一次性補償收入個人所得稅的計算展開進一步的數(shù)據(jù)分析，希望本文的數(shù)據(jù)分析對現(xiàn)實工作能有所幫助。

一、提前退休的相關(guān)理論

（一）提前退休的含義

提前退休按照字面含義是員工沒有達到國家或者是企業(yè)規(guī)定的退休年齡而退休的行為。提前退休正常的應(yīng)該是企業(yè)率先提出，主要是提高公司的運作效率，確保職工的合法權(quán)益。但是如果違規(guī)提前退休，這種行為不僅不利于公司的長期發(fā)展和社會的穩(wěn)定，更加不利于國民就業(yè)，同時還會對社會保障體系建設(shè)帶來不利的影響。因此只有符合國家規(guī)定的條件，方可辦理提前退休。《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)[1978]104號文件）規(guī)定：第一，男職工年滿60周歲，女干部年滿55周歲，女工人年滿50周歲，連續(xù)工齡或工作年限滿10年。第二，從事井下、高空、高溫、繁重體力勞動和其他有害健康工種的職工，男年滿55周歲，女年滿45周歲，連續(xù)工齡或工作年限滿10年。第三，男年滿50周歲，女年滿45周歲，連續(xù)工齡或工作年限滿lO年的，經(jīng)醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認(rèn)，完全喪失勞動能力的職工。

（二）提前退休與“內(nèi)部退養(yǎng)”的不同

國家或者企業(yè)對于員工的退休年齡或者工作服務(wù)時間都有明確的規(guī)定，提前退休的含義是由于因病或者其他方面的原因提前退休的行為。因此，提前退休需要滿足國家對這方面的相關(guān)規(guī)定。提前退休在本質(zhì)上來說就是退休，提前退休和正常退休一樣，都需要辦理正常的退休手續(xù)，更為重要的事情是，個人和企業(yè)也不需要再進行繳納社保的費用。內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休相類似，內(nèi)部退養(yǎng)的含義是指根據(jù)國家的某些特殊政策，在員工的退休時間還未達到國家規(guī)定的退休年齡之前，員工離崗休養(yǎng)的一種做法。因此，內(nèi)部退養(yǎng)可以簡稱為“內(nèi)退”或者稱作“離崗?fù)损B(yǎng)”，但是嚴(yán)格意義上來說，內(nèi)部退養(yǎng)并不是我們國家法律真正意義的退休，和提前退休不同的是，內(nèi)部退養(yǎng)這種行為并未辦理退休手續(xù)。內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休不同是：內(nèi)退人員每月從原單位領(lǐng)取一定金額的內(nèi)退費用，并且不需要在單位繼續(xù)工作：另外不同的是，內(nèi)退人員的社保費用并沒有停止，并且原來的單位一直在為其繳納社保費用。所以這兩種不同的含義就會導(dǎo)致兩者的收入在個人所得稅上不同的處理。那么本篇文章僅針對與提前退休這個概念，再結(jié)合現(xiàn)如今國家對個人所得稅新的改革政策，做出一定的分析。

二、提前退休案例分析

（一）案例

2019年2月，工作了35年的老李提前辦理了退休手續(xù)，退休時老張57歲，離他58歲的生日還差近6個月的日子。公司按照規(guī)定，給予老李提前退休一次性補償收入15萬元。老李提前退休的一次性補償收入該如何征稅？

（二）分析

1.案例中，老李沒有達到法定退休的情形，所以他不屬于正常退休。在其年滿60周歲法定退休年齡前，也無法領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。對老李在達到法定退休年齡前提前退休取得的、企業(yè)向其支付一次性補貼，按照法律應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是其在提前退休日到法定退休年齡其間取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

2.財稅[2018]164號文件規(guī)定：2019年1月1日到2021年12月31日間，如果員工由于提前退休這種行為取得一次性補貼收入，那么員工應(yīng)該按照國家稅局的相關(guān)規(guī)定，在辦理提前退休的年齡到國家規(guī)定的退休年齡之間這一段時間在實際年度數(shù)內(nèi)進行一個平均分?jǐn)偅M而來確定相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。同時廢止了國家稅務(wù)總局公告2011年第6號文件），按照這種平均分?jǐn)偛⒂嫸惖姆椒āＦ涔饺缦拢?/p>

應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)（財稅[2018]164文件）

原計算公式為：

應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份）一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號文件）

3.但是，財稅[2018]164號文件中，關(guān)于“提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)”，我們國家并沒有給出具體的確認(rèn)方法，所以我們有理由可以認(rèn)為，現(xiàn)實生活中提到的“提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)”，應(yīng)當(dāng)是個人從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡實際跨越的納稅年度數(shù)。

（三）計算

假定1：按照現(xiàn)行財稅[2018]164號文件規(guī)定，該案例中，老李取得一次性補償收入18萬元，他從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡還有2019、2020、2021等3個納稅年度，補償收入平均金額為6萬元，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為6萬元。扣除費用后，應(yīng)納稅所得額為0，應(yīng)納稅額為0，應(yīng)進行O申報。

若按照國家稅務(wù)總局公告2011年第6號文件規(guī)定，他從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡還有30個月，按照現(xiàn)行個人所得稅（5000元）扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額={[（18÷30）-0.5]×3%}×30=0.09萬元。

假定2：按照現(xiàn)行財稅[2018]164號文件規(guī)定，若老李取得的一次性補貼收入27萬元，則平均到每年的收入額為9萬元，扣除費用6萬元后，應(yīng)適用3%的稅率征稅，應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=（27÷3-6）×3%×3=0.27萬元（財稅[2018]164文件）

若按照國家稅務(wù)總局公告2011年第6號文件規(guī)定，他從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡還有30個月，按照現(xiàn)行個人所得稅（5000元）扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額={[（27÷30）-0.5]×3%}×30=0.36萬元。

假定3：如果老李是因病喪失勞動力依法提前和企業(yè)解除勞動關(guān)系，那么老李取得的一次性補償收入就可以認(rèn)為是“個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入”。與此同時，個人取得的一次性補償收入，如果此項收入是與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的，那么根據(jù)（財稅[2001]157號文件）規(guī)定，老李的該一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠。

三、結(jié)語

綜上，我們可以得出這樣的一個結(jié)論，在過渡期對于提前退休這種狀態(tài)下的一次性取補償收入，我們在計算個人所得稅時，我們一定要分清可以使用的個人所得稅的處理原則，選擇的依據(jù)不同，計算方法也就不同。可以明確的是，在符合國家政策原理的基礎(chǔ)之上，我們要學(xué)會通過合理的個人所得稅的籌劃達到減輕稅負的目的，盡可能的使得領(lǐng)受人可以獲得更大金額的一次性補償收入。