陸上油氣資源對外合作項目產品分成的稅務風險分析

吳慶海

摘要：本分析建立在A公司對外合作項目（以下簡稱“B項目”）運營管理基礎上，結合國家財稅政策，從為經營管理提供價值的角度思考，通過解讀陸上油氣資源對外合作項目產品分成的經營模式，深入細致的分析合作項目稅務風險。本文旨在通過稅務問題分析，梳理業務流程，挖掘合作項目的風險點，引導防范經營風險，加強風險事前控制，為對外合作項目業務的開展尋找最優方案，推動合作項目合法合規運作。

關鍵詞：對外合作;產品分成;稅務風險

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0221-02

一、背景

（一）行業背景

陸上油氣資源是寶貴的能源資源，也是能源產業中的主導者，國家為加強陸上油氣資源開采利用力度，解決油氣開采投資回收期長等經濟問題，大力深化陸上油氣資源開發利用體制和機制改革，要求適當引入競爭機制，吸引具有經濟技術實力的境外投資者參與陸上油氣資源勘探開發，鼓勵民間資本投資陸上油氣資源產業;借助外部成功經驗，有助于引導油氣資源產業的健康持續發展，也可以有效緩解社會發展需求對油氣資源不足的矛盾，進一步保障國家能源安全。

（二）合作項目背景

1.A公司對外合作情況

A公司主要從事陸上油氣資源資源的勘探開發和利用，享有對外合作開采陸上油氣資源專營權，簽署多個陸上油氣資源對外合作產品分成合同，引進外資數十億元人民幣，B項目即其中一個合作項目。

2.B項目基本情況

A公司與外方基于《B項目陸上油氣資源資源開采產品分成合同》對B項目進行合作開發、銷售陸上油氣資源，該產品分成合同最早A公司和其他外國公司簽署;后經過修訂，合同主體變更為A公司和目前合作公司（以下簡稱“c公司”），c公司為B項目作業者，負責向客戶開具銷售發票并負責繳納增值稅及附加稅費。

二、存在問題

B項目自2017年1月開始進行產品銷售，截至2018年lO月底，已經累計實現銷售額3000多萬元。根據產品分成合同，對于B項目的陸上油氣資源銷售，由c公司向客戶按照陸上油氣資源全部銷量開具銷售發票，在扣除增值稅及附加稅費后按比例分給A公司。

當地國家稅務局對上述操作方式提出異議，認為該銷售屬于兩個公司的經營銷售行為，應由C公司按收入減去成本后的利潤計算、繳納企業所得稅，在全部完稅后對稅后利潤進行分成;同時，A公司應就合作項目分得的金額向c公司開具增值稅發票。

三、問題分析

（一）法律依據

A公司對外合作專營權及對外簽訂的產品分成合同適用于《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》。

《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》相關規定如下：第二條“在中華人民共和國境內從事中外合作開采陸上石油資源活動，必須遵守本條例”，第八條“中方石油公司在國務院批準的對外合作開采陸上石油資源的區域內，按劃分的合作區塊，通過招標或者談判，確定合作開采陸上石油資源的外國企業，簽訂合作開采石油合同或者其他合作合同”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規定如下：第十八條“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內銷售勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人”。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》相關規定如下：第二十四條“采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定”。

（二）一般對外合作項目

A公司一般對外合作項目，對方均為外資企業，合作方式屬于中外合作，所簽訂的產品分成合同均約定“A公司、某某公司共同作為賣方與買方簽訂陸上油氣資源購銷合同，全部銷售收入由A公司開具銷售發票;并相應地由A公司按照國家和地方規定繳納相關稅費”。

除B項目外，其他各項目所在地稅務機關均認可A公司對外合作項目的稅務處理操作模式，未對此提出異議。

（三）B對外合作項目

B項目中的合作方發生變更，即作業者變更為c公司，該合作業務較為復雜。c公司為中資企業，雙方合作屬于中中合作，簽訂的產品分成合同不適用《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》的“第十八條”等對外合作相關規定。

當地稅務局觀點：C公司向A公司按稅后利潤分配，且A公司按分得的金額向c公司開具銷售發票。因未發生實際貨物轉移，A公司向c公司開具銷售發票，既不符合雙方簽訂的協議，也不符合稅務上的三流合一原則。如執行稅務局意見，向c公司開具銷售發票才能取得分成，則A公司取得的稅后利潤無法作為投資收益免稅，需再次繳納企業所得稅，將大幅削減A公司從B項目可獲得的利潤，嚴重損害A公司利益。

通過查閱、梳理國家關于合作項目的法律規定及比較分析，并與稅務機關溝通，目前B項目的產品分成及稅務處理方式暫無稅務政策依據，這一操作模式對稅務合規性產生一定挑戰，需理順B項目的業務流程，并采取相應措施進行解決，以規避稅務風險。

四、建議采取的措施及總結

鑒于A公司與c公司已簽訂合作協議，并且已經進行了銷售。A公司需要從源頭梳理商務模式，尋求符合B項目實際情況的方式開展合作，爭取通過采取合理措施，降低稅務風險，消除稅務隱患。針對稅務問題，提出如下解決方案：

方案一：從B項目角度考慮，鑒于A公司與C公司已簽訂相應協議，建議c公司作為作業者與當地政府及稅務機關做好溝通協調，使其認可協議約定的銷售及開具發票模式。此方案保證了雙方利益最大化。根據前期與稅務機關溝通情況，此方案執行難度較大。

方案二：從國家稅收政策考慮，A公司與c公司作為兩個納稅主體按比例各自對客戶開具銷售發票，獨立承擔相應納稅義務。在陸上油氣資源銷售分成模式下，按分成比例雙方分別確認收入、成本費用，分別繳納企業所得稅。此方案下，一是雙方需修改相關協議，變更業務合作方式;二是A公司需成立分公司或子公司，在當地進行工商、稅務登記，以便在當地繳納各項稅費。

方案三：基于雙方長期合作考慮，改變現有合作方式及相應協議，A公司與c公司成立合資公司，以合資公司名義進行開發、生產、銷售作業，理順合作項目流程，規范業務處理;同時達到了當地國家稅務局增加當地稅收的目的，可從根本上解決B項目涉稅問題。

方案四：建議c公司盡快引入外資，成為外資企業，理順合作模式，相應稅務問題也就迎刃而解。

綜合考慮上述方案執行的可行性，對比效果優劣，最優方案為雙方成立合資公司，開展后續業務;其次是c公司盡快引入國外戰略投資者，成為外資企業。

B項目稅務問題的出現，對今后的合作項目業務開展提出更高要求，需要加強業務財務融合，共同參與篩選合作伙伴，盡可能選擇最優合作對象;發揮財務專業價值，強化稅務管控，規避稅務風險，根據財務工作面臨的新情況、新問題，用新思路、新辦法解決存在的歷史問題。

A公司針對合作項目業務存在的稅務風險問題，需要加強過程管控，發揮財務價值，強化稅務引領。事前做好稅務風險評估，合理審慎選擇合作方;事中采取有效監控措施，及時跟進業務開展情況，理順業務流程;事后針對關鍵節點逐一檢查，強化合作項目經營管理全流程分析，提高對外合作項目管理水平。

針對合作項目業務存在的稅務風險問題，結合國家財稅政策，深入分析陸上油氣資源開采產品分成的經營模式，挖掘合作項目的風險節點，引導防范經營風險，加強風險事前控制及過程管控。通過梳理業務流程，提出有效解決合作項目稅務問題的多種方案及措施，以促進合作項目的良好有序發展，更好的維護中方利益。加強發揮財務管理的積極作用，強化稅務管理方向引領，事前做好稅務風險評估，合理審慎選擇合作對象;事中采取有效監控措施，及時跟進業務進展，理順業務流程;事后針對關鍵節點逐一檢查，強化合作項目經營管理全流程管理，提高合作項目管理水平，促進油氣資源行業的國際經濟合作有序開展。