煤炭企業增值稅納稅籌劃

王玲

[提要] 自“營改增”稅務管理制度改革實施以來，增值稅代替原有營業稅，對煤炭企業產生多方面影響。本文對“營改增”實施以后煤炭企業增值稅納稅籌劃問題進行研究，分析“營改增”給媒體企業帶來的具體影響以及煤炭企業增值稅納稅籌劃基本內容。在此基礎上，研究其納稅籌劃問題及對策。

關鍵詞：煤炭企業;增值稅;納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年4月29日

煤炭企業是國民經濟的支柱型產業，但是在經濟增速整體放緩趨勢下，煤炭企業也受到較大影響。如何控制企業成本支出，做好納稅籌劃等工作，則成為煤炭企業經營管理的重點內容。

一、“營改增”對煤炭企業產生的影響

“營改增”的實施對煤炭企業產生的影響主要表現在以下幾個方面：（1）在短期內容易增加煤炭企業稅負。增值稅是一種價外稅，如果企業有較多進項稅，可通過進項稅額抵扣降低企業稅負。但煤炭企業屬于勞動力密集產業，設備購置等方面的進項稅相較于人力資源成本較低，在“營改增”實施的初期階段，容易導致煤炭企業稅負出現較大幅度增加。（2）從長期角度來看有利于幫助煤炭企業控制成本。煤炭企業的生產活動主要為煤礦開采，需要使用大量的井下設備。煤炭企業一般會采取集中購置管理辦法，再以租賃方式提供給下屬公司使用。由于增值稅可以與銷售稅進行抵扣，從長遠角度來看，有利于企業開展成本控制工作，不會增加額外增值稅。（3）增加現階段企業財稅風險管理的不確定性。財務風險管理是煤炭企業內部管理的重點內容，其中包括財稅風險管理。在“營改增”實施后，企業更需要通過加強進項稅管理等方面的工作，降低財稅風險。但是由于“營改增”實施時間尚短，煤炭企業容易因管理人員素質能力、管理方法等方面的問題，引發新的財稅風險問題。

二、煤炭企業增值稅納稅籌劃基本內容

增值稅是以商品在流轉過程中的增值額作為納稅計算依據，屬于一種流轉稅征收方式。從計稅原理來看，增值稅主要計算商品在生產、流通、勞務、服務等環節產生的新增價值，然后根據業務類型，適用不同稅率，征收相應的流轉稅。自“營改增”實施以后，增值稅已經成為最主要的稅種之一，占國家稅收收入的60%以上。對于煤炭企業而言，增值稅稅負也是其主要稅負問題。增值稅應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額。其中，進項稅額的計算公式為：進項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率，進項稅額計算公式為：含稅消費額/（1+稅率）×稅率。自“營改增”稅務改革正式實施以來，煤炭企業增值稅已經做出多次調整。在2018年5月1日之前適用稅率為17%，之后為16%，近期國家為幫助煤炭企業降低稅率，將其下調至13%，從2019年4月1日開始實施。

每一次增值稅稅率的調整，都對煤炭企業有重要影響。煤炭企業處于產業鏈最上游，受增值稅率調整的影響主要在于其煤炭產品銷項稅額。如果按照生產成本110元/噸，銷售價格350元/噸進行計算，適用13%增值稅稅率后，煤炭企業的噸煤銷售利潤可提高8.01元，增長幅度為4.2%，較為顯著。煤炭企業開展增值稅納稅籌劃活動，就是通過對增值稅納稅的適用稅率、進項稅額、銷售方式、納稅時間等進行籌劃，達到降低企業稅負的目的。這對于煤炭企業的發展有至關重要的影響。特別是在當前的市場環境形勢下，煤炭企業的利潤提升空間有限，更需要提高對增值稅納稅籌劃工作的重視。通過合理適用各項增值稅稅務制度的規定，幫助企業降低稅務成本，降低財務資金運行壓力，從而提高資金利用效率。因此，煤炭企業應積極研究增值稅納稅籌劃問題，找到合理的籌劃對策。

三、煤炭企業增值稅納稅籌劃問題及對策

（一）增值稅稅率籌劃問題。從上述分析能夠看出，“營改增”的實施，對煤炭企業增值稅籌劃產生了多方面影響。在煤炭企業開展增值稅籌劃活動的過程中，增值稅稅率是一個關鍵性影響因素，也是“營改增”稅務管理制度改革的重點內容。在“營改增”實施以前，煤炭企業增值稅稅率僅分為13%和17%兩檔，較為單一，企業能夠采取的增值稅稅率籌劃策略有限。而在“營改增”實施以后，增值稅稅率結構的層次性和多樣性明顯提升。其中基本稅率分為10%、16%兩檔，適用不同的稅率，會對煤炭企業實際繳納的稅額產生直接影響，是企業增值稅籌劃的重點內容。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例（2008）》，金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅稅率為17%，2018年5月1日后調整為16%，2019年4月1日起，下調為13%，這對于煤炭企業減輕稅負具有重要意義。自2009年煤炭行業開始適用17%的增值稅稅率以來，其行業稅負遠高于國內平均水平，進而對利潤產生了嚴重影響。在新稅率的實施下，能夠有效幫助煤炭企業緩解增值稅稅負。

（二）增值稅兼營行為及混合銷售行為籌劃問題。從國內煤炭行業的增值稅繳納情況來看，其內部增值稅兼營行為是指通過適用不同稅率或區分兼營減免稅項目來降低增值稅稅負的一類稅務行為。納稅人通過對不動產、營銷貨物、勞務、服務和無形資產等按照不同稅率進行計算，達到降低稅負的目的。如果沒有對各項稅率進行分別核算，則要適用較高的稅率，從煤炭企業的實際情況來看，存在許多兼營不同稅率業務的情況。對于此類納稅籌劃問題，企業首先要根據工商行政部門的規定，確定企業經營范圍，對主營業務和兼營業務進行區分。其次是關注于稅率制度的調整，將其應用到實際納稅籌劃過程中，對不同稅率項目采取不同的鑒定方法，從而實施分別納稅。混合銷售行為納稅籌劃則是指在一項銷售行為中，同時涉及貨物和服務，如果要按銷售貨物增值稅進行納稅，納稅人必須對貨物生產、銷售等環節進行充分了解，確保年銷售額占比超過50%，從而正確使用增值稅繳納規定。只有當年銷售額占比低于50%時，納稅人才能按照銷售服務增值稅進行納稅。煤炭企業開展增值稅納稅籌劃活動首先要符合相關法律規定，因此必須對混合銷售行為進行深入了解，通過判斷銷售和服務稅率比例關系，選擇正確的納稅方式。

（三）銷項稅額籌劃問題。銷項稅額籌劃也是“營改增”實施后煤炭企業納稅籌劃的重點內容，在對企業銷售額進行計算時，納稅人通常采取銷售額乘以稅率的計算方法。對于業務較為固定的情況，稅額基本是不變的，因此納稅籌劃的重點首先是對銷售方式進行籌劃。對于不同的銷售方式，增值稅銷售額計算方法也不同，只有充分考慮銷售方式的影響，才能達到預期的納稅籌劃效果。銷項稅額籌劃具體包括折扣銷售稅收籌劃、賒銷和分期收款納稅籌劃等內容。其中，折扣銷售是一種常見的商業促銷方式，在購買方一次性購入商品數量較大時，會給予其一定的價格優惠。在我國稅法中明確規定，按折扣方式進行銷售的貨物，其銷售額與折扣額要開在同一張發票內，并對其進行分別標注，然后按照折扣后價格征收增值稅。但如果企業在開具發票時，為將銷售額與折扣額開在同一張發票上，或只注明折扣額，則在納稅時只能按照折扣前銷售額進行計算。因此，企業應加強折扣銷售稅收籌劃管理，按照規定進行操作，從而適用相應的納稅籌劃方法。與此類似，在賒銷和分期收款納稅籌劃中，需要根據合同約定收款日期確定納稅義務發生時間，如果沒有做出書面合同約定，那么則規定貨物發出時間為納稅義務發生時間。由于在這兩種銷售方式下，企業無法短時間回收全部賬款，因此需要在相應的合同中明確具體事項，避免出現預先墊付稅款的情況。

（四）進項稅額籌劃問題。在進項稅額籌劃方面，如果煤炭企業出進項稅款后置情況，要由納稅人進行計算，增值稅稅負主要由進項稅額大小決定。因此，煤炭企業要重視進項稅額籌劃，對于可以進行進項稅抵扣的項目，要做好增值稅專用發票、免稅產品收購憑證等方面的管理工作。自“營改增”實施以來，煤炭企業納稅人使用的專用發票主要為10%和16%額度，如果企業經營規模較小，只能開具3%征收率的普通發票。比如在“營改增”實施以后，煤炭企業與相關運輸企業來往較為密切，可以將原來抵扣6%的進項稅改為抵扣10%，企業在納稅籌劃過程中，需要對貨物和勞務銷售合同加以區分，從而獲得更高抵扣稅率的專用發票。此外，也需要做好進項稅額抵扣時間方面的納稅籌劃工作，主要是針對采用簡易計稅方式和免增值稅項目，包括個人消費、集體福利貨物、勞務項目等，通過對其進行抵扣或轉出，達到提高抵扣稅額、推遲納稅時間的目的，從而幫助企業合理降低稅負，提高資金利用效率。

主要參考文獻：

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