政府會計制度下平行記賬方式的探討

摘 ?要：針對政府會計制度下平行記賬方式的工作特點進行分析，提出平行記賬方式現存的問題，突出表現在信息化水平較差，專業性有待提升等方面。根據政府會計制度的內容，探究平行記賬的方法，提升政府會計工作的質量。

關鍵詞：政府會計制度;平行記賬;政府

在執行新政府會計制度以前，我國政府部門執行的是以收付實現制為基礎的預算會計，在預算會計制度體系下又具體制定了財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度，一些特殊行業如醫院執行的又是以權責發生制為基礎的醫院會計制度，形成政府會計體系缺乏統一標準的局面。隨著社會經濟環境的發展與變化，其所提供的會計信息已不能如實反映政府家底和實際運行成本，不能滿足使用者的全面需求，難以為政府經濟決策的制定提供科學、合理的依據。為更好發揮政府部門的社會服務職能，推進政府會計制度改革已刻不容緩。政府會計制度與政府會計準則均為政府會計核算工作的重要基礎，對科學合理的開展政府會計工作、提升政府會計信息質量具有權威的指導意義。新會計準則背景下，平行記賬方式成為了政府會計改革的重要內容，為會計工作模式創新的重大舉措。對于政府會計工作而言，由于長期使用傳統的會計核算方式，對平行記賬工作的內容與要求，需要一個較長的理解、適應的過程。文章將結合政府會計制度下平行記賬的內容進行分析，希望能夠對相關研究工作帶來一點借鑒價值。

一、政府會計制度下平行記賬的工作特點分析

（1）針對性特征

相較于單式記賬、復式記賬的方法，平行記賬具有顯著的差異。單式記賬僅對現金收付、應收賬款等進行記錄。復式記賬則需要記錄每一筆經濟業務，全面反映會計主體的經濟現狀。相較而言，平行記賬工作的針對性較強，對納入部門預算管理的收支業務應當進行平行記賬處理，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。比如計提固定資產折舊，因不涉及預算管理的現金收支業務，所以只需進行財務會計核算，不進行預算會計處理。

（2）雙重性特征

平行記賬不等同于雙系統核算，而是在一個會計核算系統中，同時實現財務會計與預算會計的雙重功能，使財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，以全面、清晰的反映單位的資產狀況、運行成本以及預算執行信息。對符合平行記賬條件的經濟事項需要同時進行財務會計處理及預算會計處理，但僅需保留同一份原始憑證。在實際工作中，會計信息系統對部分業務可由已完成的財務會計憑證自動關聯生成預算會計憑證，進而簡化會計處理工作。

（3）差異性特征

政府會計制度下的平行記賬工作，其差異性特點突出表現在會計處理方式、科目設置及收入核算、會計報表編制基礎等方面。

會計處理方式的差異，以固定資產為例，財務會計需要對購入固定資產計提折舊，將其購置成本分期計入各個使用期間的成本費用，而預算會計對購買固定資產支付的款項直接確認為當期預算支出，后續使用期間無需計提折舊費用。在這種方式下，財務會計核算能夠呈現出固定資產的真實價值，如實反映財務狀況及運行成本，預算會計核算能夠準確提供預算收支執行情況，兩種核算方式生成的數據服務于不同的方面，對政府部門績效評價、國有資產監督管理、財政預決算工作的順利開展有著重要影響。

科目設計的差異，主要是在《政府會計制度》中，取消了資產基金類科目，增設了資金結存科目。資金結存科目的核算中細致劃分了三個科目，即為貨幣資金、零余額賬戶用款額度及財政應返還額度。在實際的核算過程中，需要分別予以計算。收入核算的差異，主要是在預算收入科目中增加了債務預算收入科目，將通過借款增加的資金列為預算收入的內容。

報表編制方面，財務會計報表主要以權責發生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數據為準;預算會計報表主要以收付實現制為基礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。

二、當前政府會計平行記賬中現存的問題分析

（1）信息化水平較低

實施平行記賬方式，對會計信息化系統要求較高。但是當前我國會計信息軟件配置的信息化水平還有待提升，在實際會計處理工作中，也僅限于極少的幾類經濟業務可以由財務會計憑證自動生成正確完整的預算會計憑證，大多數經濟業務都需要會計人員手動補充與調整，對不需要作出預算會計處理的經濟業務也無法自動識別，智能化程度較低，難以快速對會計信息完成高質量的平行記賬工作，影響會計工作效率，因此亟待強化財務軟件的核算的能力，以智能、專業的數據處理技術對會計數據加工、分析及處理，最終生成高質量的政府會計報表。

（2）專業性有待提升

根據雙基礎的原則實施會計報表編制，需要會計人員對政府會計信息進行全面分析、處理，進而充分發揮平行記賬法的功能與價值。但會計人員在會計信息處理工作中，其專業技術能力高低會直接影響會計核算工作的整體效果。實施政府會計制度以來，一些會計人員對新制度的學習理解不夠透徹，平行記賬方法的掌握不夠全面，導致在會計核算工作中不能正確記錄與反映經濟業務，致使政府會計信息難以得到清晰準確的呈現。

需要進行平行記賬的經濟業務一般要同時滿足兩個條件：一是涉及預算收入和預算支出，比如收到貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政撥款預算收入;二是必須是納入財政部門預算管理范圍的收支業務。對于未納入預算管理的現金收支業務比如貨幣資金形式受托代理資產、應繳財政款、暫收款等則不需要進行平行記賬;另外還有不滿足平行記賬條件但也需要進行平行記賬的經濟業務，如單位年末按規定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金等。在實際工作中，不同行業的單位還可能存在其他類似的不需作預算會計核算的現金流入流出業務，只有透徹理解預算會計核算工作的意義，才能從原理上準確把握核算范圍，作出正確的專業判斷。

在按照新政府會計制度進行會計科目初始化設置時，按要求財務會計費用支出類科目應按照經濟分類與部門進行輔助核算，預算支出科目應按照功能分類與經濟分類進行輔助核算，在實際工作中，有的會計人員對財務會計與預算會計各自的核算目的未明確區分，對財務會計費用支出類科目也設置了功能分類輔助核算，增加了不必要的工作量;有的對預算支出科目未設置經濟分類輔助核算，導致填報年終部門決算報表時無法提供對應的預算支出科目明細數據。

政府會計工作改革階段，政府會計人員亟待快速掌握新制度下會計核算的方法、技巧等，積累豐富的會計核算工作經驗，才能使各項政府會計工作順利開展。

三、政府會計制度下平行記賬的方式分析

（1）加強信息化建設

隨著政府會計工作的改革與新制度的全面實施，傳統的會計信息系統已無法適應政府會計核算工作的要求。要全面實現平行記賬工作的意義，必須堅持與時俱進的思想，不斷提升會計核算信息化水平，將先進的信息技術、網絡技術融入其中，進行現代科學的政府會計核算管理。

1.健全會計信息化服務平臺

政府各部門需要建立健全會計信息服務平臺，保證會計軟件對財務數據的分析、處理能力，使其所提供的信息符合新政府會計制度的規定，滿足各個方面的使用需求。在構建信息化服務平臺期間，要提升對云會計、大數據的相關知識的重視程度。對實行國庫集中支付管理的政府，可由財政部門主導將現有國庫集中支付平臺升級改造，實現與會計信息服務平臺的數據連接與共享，直接由支付數據生成會計處理信息，既簡化了會計核算工作，又可實時監控各項支付業務的會計處理是否正確規范。

2. 積極引入國外先進化技術

平行記賬法的使用，需要先進技術予以支持。當前我國會計信息化管理中，需要提高信息技術發展的重視程度，積極引入國外先進經驗，結合國內外先進技術開展平行記賬工作，以使政府會計工作能更好的適應社會經濟環境的需求。

（2）培養專業性人才

近年來隨著政府會計制度的實施，延續數十年的傳統會計處理方式發生重大變革，一些會計人員逐漸出現了難以適應崗位需求的問題，對我國政府會計工作的開展帶來了消極影響，不利于政府部門可持續發展能力的提升。針對當前政府會計人員對平行記賬法理解與掌握程度不高、實際工作中出現問題較多的情況，政府單位需要提高會計人才培養的重視程度，財政主管部門應當定期開展培訓與指導活動，全面推進正確使用平行記賬方法實施政府會計管理。

1.綜合性會計理論培訓

每年財政部門針對所有部門開展統一性的會計培訓活動，協助會計人員深入理解平行記賬的目的與方法，使會計人員更熟練的掌握會計核算、會計報表編制方法;建立網絡交流平臺以供各部門會計人員進行日常工作咨詢及交流。財政部門在對會計人員實施培訓指導期間，需要基于當前會計工作中存在的問題、財政資金支付業務的特點等實施針對性指導，同時結合我國政府會計核算體系的實際應用情況分析、更新會計培訓的內容，提升會計人員的專業素養，增強會計人員財務信息的處理能力，以進一步提高政府會計核算工作水平，為政府及財政部門提供高質量的會計信息。

2.結合行業經濟業務特點培訓

不同領域的政府部門所發生的經濟活動也具有不同的性質及特點，因此各行業還應有針對性的開展相應的會計培訓學習。比如公立醫院在執行政府會計制度的基礎上還需同時執行醫院會計處理的相關補充規定，因此上級衛生主管部門應當針對醫療衛生部門經濟業務的特點組織相關學習培訓，邀請具有較高水平的醫療行業財務管理專家講解科學的財務核算方法與管理經驗，對各單位會計核算工作中存在的平行記賬及其他問題及時分析解決;在培訓期間加強經驗的交流與分享、核算模式的探討等，積極學習與掌握先進的平行記賬法應用經驗，增強會計人員的專業素質，將政府會計工作與醫院財務管理工作更好的融合，為醫院可持續發展能力的提升做好經濟保障。

3.會計人員自我加強專業素質

政府會計人員應不斷提升自身專業素質，積極學習新理論和新經驗。在實施平行記賬工作中，需要分清兩種不同的會計處理方式下各自的核算目的以及所遵循的核算基礎，同時需要明確各個項目的分工，使每一位會計人員均能夠按照要求展開工作，使各項資金管理更加安全、有效，對在工作中發現的問題科學的分析解決，增強政府會計的工作能力，進而保證會計核算的整體水平，更好的發揮政府會計工作的價值。

四、小結

平行記賬工作是政府會計制度改革的重要內容，對政府經濟工作的開展具有重要意義。政府部門應通過信息技術、網絡技術應用等方式滿足財務會計核算信息等需求，同時會計人員更應加強自身專業能力以更好適應新形勢下的會計工作，共同實現傳統會計模式向智能會計模式的轉變。

參考文獻

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作者簡介：李莉（1980.4），女，漢族，本科，中級職稱，主要從事：主辦會計工作。