新會計準則下政府補助會計核算的研究

葛連杰

摘要：國家為了引導相關產業發展及扶植中小企業發展，通過資產無償劃拔、稅收政策優惠及財政資金補貼的形式給予企業一定的支持。而隨著企業會計準則的修訂與完善，企業在處理政府補助會計核算方面也產生一定的變化。本文通過對新會計準則下政府補助的特點、意義與變化進行分析的基礎上，提出新會計準則下政府補助對企業會計核算的影響。

關鍵詞：新會計準則;政府補助;會計核算;影響

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0203-02

一、政府補助的概念與特點

所謂政府補助是指當地政府給予轄區內企業的貨幣與非貨幣性的補助，旨在鼓勵該企業從事產業政策行業及安排就業機會、形成一定的稅源，推動當地經濟發展。特別強調的是，該補助不應包括政府作為投資者投資企業的資金、資產。政府補助按照補助的類型可劃分為資產類補助與收益類補助兩種。所謂資產類補助是指政府以有形資產、資金的形式撥付企業從事長期的建設與生產，最終將形成的長期資產歸企業所有的方式。所謂收益類補助是指政府政府在給企業一定的資金后，不以企業最終形成一定的資產為目的的補助。目前，在我國政府補助的主要形式有以下幾種：第一，資金撥款，政府根據財政部相關補助規定，給予符合條件的企業一定的資金撥款;第二，政府貼息補助，政府為了扶植當地企業發展，以此帶動當地就業、稅收，而給予企業在金融籌資時一定的貸款利息;第三，當地政府為了吸引企業，承諾給予入駐當地的企業一定的稅收先征后還、土地出讓金減免;第四，政府根據當地經濟發展需要及公益服務職能，無償給予企業一定的資產使用權。

政府的財政補助，是市場經濟國家常見的一種經濟發展政策，政府通過一定的資金補助，有利于推動和引導企業進行轉型和升級。特別是在關系國計民生的農業、環境保護以及高新科學技術研究等領域。政府補助具有來源唯一及無償回報的特點。首先，政府補助只能是企業從政府有關部門獲利的貨幣或非貨幣資產補助;其次，企業在使用政府補助資金或資產后無需向政府分配一定的經濟利益，但需按照照相關補助資金管理辦法進行申報、審批，并接受政府相關部門對該補助資金的監管。

從市場角度而言，政府補助是政府干預社會主義市場經濟的一項工具，也是我國調節國民收入和財政的一種必備手段，政府可通過政府補助、政策扶持重點產業，調整社會經濟結構，優化社會資源。企業應確保政府補助相關會計信息的質量，以便社會各界及政府對財政資金使用效率進行評估。

二、新會計準則關于政府補助的變化

2017年5月，財政部對16號政府補助會計準則進行了修訂，新準則中特別明確了收入確認與政府補助確認的差別，準則指出，凡是與企業生產銷售相關，并且是商品銷售與服務提供相關的經濟流入，應按照收入準則予以確認;在政府補助會計處理方面，政府補助如涉及相關資產，在確認遞延收益的同時，可相應沖減資產的價值，如果涉及收入，企業可相應減少當期的成本費用支出;根據財政貼息撥付給金融機構或企業增加兩種會計處理的核算內容;對政府補助使用的會計科目進行了修訂，如果該項政府補助與企業生產具有一定的關聯性，則可計入收入或抵減相關成本費用支出，如果無關，則直接計入營業外收入科目即可。

三、新會計準則下政府補助對企業會計核算的影響

（一）會計核算方法的具體變化

新會計準則給予企業一定的核算自主性，企業可依據實際情況自行決策將補助計入損益。因此，企業在對政府補助進行會計處理前，應明確該補助是資產類補助或是貨幣類補助，如果是貨幣類補助則入賬價值直接以貨幣為準，如果是資產類補助，則需對該資產的市場價值進行調查，當市場價值明顯失實時，財務人員應以資產的名義金額入賬。按照新會計準則規定，政府補助與資產相關的，財務人員應在收到資產時計入“遞延收益”科目，并在相關資產的使用期限內進行折舊攤銷，作為當期損益處理，政府補助按照名義金額計量而不是以市場公允價值計量的，在企業收到時就應當確定為當期損益。如果政府補助與收益相關，企業實際發生的成本、費用支出應計入當期損益，如果預計以后會計年度將會發生成本、費用支出，則先計入“遞延收益”科目，待實際發生成本、支出時予以沖減;同時，企業在收到政府撥款時，首先要明確該款項是否與企業生產銷售相關，如果相關則不適應政府補助相關準則，應按照新會計準則中的收入準則進行會計處理;企業應區分其是否與企業日常活動相關，如有關則計入其他收益或沖減相關成本費用;政府補助與企業日常經營活動無關的，列入“營業外收入”。例如，某節能環保汽車公司某品牌汽車市場銷售價為10萬元每輛，政府為了鼓勵車主選購節能、環保型汽車出行，與該汽車公司達成協議，該品牌汽車在向車主銷售時按照每輛7萬元結算，當地財政部門按照已售車量數，給予每臺3萬元的財政補貼，該公司當年實際銷售1000輛，獲利財政補助3000萬元。通過該例子表面上可以看出，該汽車公司從政府獲得了政府貨幣資金補助3000萬元，完全符合了政府補助相關條件，但政府部門給予該公司補助的目的是為了鼓勵節能、環保汽車的銷售，與該公司正常銷售業務已經掛鉤，是對該公司銷售利潤的一種價格補貼，應按照收入準則予以確認。又如，某地產商與當地政府招商部門簽訂招商協議，協議規定，該地產商在本地區拿地開發樓盤的，可按照交納的土地出讓金的20%，以招商引資獎勵基金的形式返還給地產商。由于該土地出讓金的返還是政府直接給予，且未明確指定的資金使用用途，應界定為與企業收益相關的補助，與企業日常生產經營不發生必然關系，因此，財務人員應將該補助計入“營業外收入”科目。再如，某企業收到財政部門下撥的大學生就業補助資金100萬元，明確該資金只能用于企業日后培養、安置大學生就業相關費用支出。企業財務人員在收到補助時應計入“遞延收益”科目，待日后實際發生大學生引進、培養相關支出時，直接沖減“遞延收益”科目即可。

（二）對企業所得稅納稅籌劃的具體影響

新會計準則同時規定，當補助的資金被確認為企業收入時，相應的增值稅與企業所得稅也要同時確認。在企業所得稅方面，除了政府補助規定了指定用途，其他補助于收到的當期增加企業應納稅所得額。規定了指定用途的補助收入則在應納稅所得額計算時準予從收入總額中扣除，但其相關的支出費用或成本，在計算應納稅所得額時不得扣除;未征稅的補助如果形成了企業資產，其在日后成本費用中列支的固定資產折舊也不允許在企業所得稅前進行抵扣。這種會計處理的差異也同時引起企業對稅收政策處理的不同。

原有企業會計準則規定，企業在收到政府補助時必須采用全額法，將所有收入計入當期損益、遞延收益等科目，而新準則規定，企業可以采用凈額法，視企業實際情況，將補助額相應沖減資產與成本價值。 在會計處理方面，如果政府補助與收益有關，在會計上應計入“遞延收益”科目，在企業實際列支費用、成本的當期計入損益科目。在稅務籌劃方面，企業應將收到的全額收入計入當期應納稅所得額，在實際列支的會計期間可以抵扣當期應納稅所得額。

政府補助與資產相關的，會計處理先確認為遞延收益，然后在資產使用期間內平均分期計入營業外收入。稅務上是在實際收到的當期計入應稅總額。

四、結語

綜上所述，政府補助的最終目的是鼓勵企業參與公益事業及國家產業政策范圍內的行業，從而幫助、帶動企業不斷擴大生產規模，增加當地就業機會，為當地財政收入貢獻力量。企業應按照新會計準則相關規定，及時、準確地反映政府補助的金額與實際運用情況，為接受社會各界監督提供依據，不斷提高企業會計信息的質量，為企業管理層提出參考數據。