企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的思考

【摘 要】 納稅籌劃無(wú)論對(duì)企業(yè)、還是個(gè)人都十分重要，生活水平的提高讓奢侈品進(jìn)入消費(fèi)者的生活，企業(yè)納稅的金額直接影響利潤(rùn)的高低。所以，無(wú)論個(gè)人還是企業(yè)都需要制定合適的納稅籌劃方案，近幾年消費(fèi)稅也引起了諸多的思考，所以本文對(duì)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃方案做進(jìn)一步的分析。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 消費(fèi)稅 納稅籌劃

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律的前提下，通過(guò)做一些事先安排，達(dá)到少繳稅或者延期納稅的目的。納稅籌劃有狹義和廣義之分，廣義的納稅籌劃違背了立法精神，比如避稅籌劃，政府倡導(dǎo)的是狹義的納稅籌劃，它沒(méi)有違背法律也沒(méi)有違背立法精神，無(wú)論企業(yè)選擇何種納稅籌劃方案都應(yīng)該遵守基本法律。

（一）降低計(jì)稅依據(jù)

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換區(qū)生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或者抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。但是雙方達(dá)成的協(xié)議價(jià)一般是市場(chǎng)的平均價(jià)，顯然這在一定程度上加大了納稅人的負(fù)擔(dān)，納稅人可以考慮降低計(jì)稅依據(jù)。

案例分析：甲企業(yè)為一家小汽車生產(chǎn)企業(yè)，本年9月對(duì)外銷售了三種同類型號(hào)小汽車，單價(jià)5萬(wàn)元的銷售了100輛，單價(jià)10萬(wàn)元的銷售了150輛，單價(jià)8萬(wàn)元的銷售120輛。本年9月以該類型的小汽車對(duì)外投資200輛，若摩托車的消費(fèi)稅稅率是10%。

（1）若甲企業(yè)直接以200輛小汽車對(duì)外投資。

應(yīng)納消費(fèi)稅=200*10*10%=200（萬(wàn)元）

（2）若甲企業(yè)以加權(quán)平均價(jià)格把200輛小汽車對(duì)外銷售，然后以銷售收到的現(xiàn)金對(duì)外投資。

加權(quán)平均價(jià)格=（5*100+10*150+8*120）/（100+150+120）=8（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=200*8*10%=160（萬(wàn)元）

由計(jì)算分析得出第二種方案可以少繳納消費(fèi)稅40萬(wàn)元，雖然多了一道銷售環(huán)節(jié)，但是降低了計(jì)稅依據(jù)，從而降低了消費(fèi)稅。

（二）分別核算，避免復(fù)合計(jì)稅

根據(jù)消費(fèi)稅稅法規(guī)定，未分別核算的消費(fèi)品，從高征收消費(fèi)稅，這樣的規(guī)定本質(zhì)上是為了鼓勵(lì)企業(yè)分別核算，達(dá)到核算更加準(zhǔn)確、少繳稅的目的，但并不是所有的企業(yè)都按規(guī)定做了。對(duì)于卷煙和白酒企業(yè)而言，這兩類消費(fèi)品是采用復(fù)合計(jì)稅，但是該企業(yè)不只是生產(chǎn)該類卷煙和白酒，還會(huì)涉及到其它種類的煙酒，針對(duì)該種情況企業(yè)應(yīng)該分別核算，避免所有種類的產(chǎn)品均按復(fù)合征稅，加大稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析：甲企業(yè)是生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，本月銷售白酒與藥酒有兩種方式。第一種是白酒與藥酒按套裝銷售500套，每套400元，其中每套白酒500g、單價(jià)200元，藥酒500g、單價(jià)150元。另一種是白酒與煙酒不用組合套裝銷售，按分別銷售的方式，酒類消費(fèi)稅稅率20%，從量定額稅率0.5元/500g。

（1）若甲企業(yè)按照套裝銷售。應(yīng)繳納消費(fèi)稅=500*400*20%+1*2*0.5*500=40500（元）

（2）分別銷售。應(yīng)繳納消費(fèi)稅=200*500*20%+0.5*2*0.5*500+150*500*20%=35250（元）

由第二種方案可以少繳消費(fèi)稅5250元，因?yàn)榉珠_銷售后藥酒由復(fù)合計(jì)稅變成了從價(jià)計(jì)稅，從而降低了消費(fèi)稅。

（三）白酒委托加工與自行加工合理選擇

消費(fèi)稅的委托加工有很多形式，不同形式繳納的消費(fèi)稅也不一樣。對(duì)于白酒企業(yè)而言，若委托加工成酒精，收回后自己再生產(chǎn)成白酒銷售，因酒精不屬于消費(fèi)稅稅目，所以受托加工企業(yè)不用代收代繳消費(fèi)稅;若委托加工成高純度白酒，收回后再生產(chǎn)成白酒銷售，這時(shí)雙方都需要交納消費(fèi)稅;若委托加工成白酒后收回直接銷售，由受托方代收代繳，委托方不用繳納消費(fèi)稅，但委托方以高于受托方組成計(jì)稅價(jià)格銷售，需要交納消費(fèi)稅，由受托方代收代繳的部分可以扣除。所以對(duì)于白酒加工方式的選擇，企業(yè)應(yīng)該合理籌劃。

案例分析：甲企業(yè)本月需要生產(chǎn)白酒1000噸，現(xiàn)有兩種生產(chǎn)方式，第一種是委托乙企業(yè)加工成高純度白酒收回后再生產(chǎn)成白酒銷售，甲公司提供原材料價(jià)值300萬(wàn)元，雙方約定加工費(fèi)100萬(wàn)元，由乙企業(yè)生產(chǎn)成700噸高純度白酒，自己再加工成1000噸的白酒，銷售價(jià)3萬(wàn)元/噸，加工費(fèi)合計(jì)需要50萬(wàn)元。第二種是由甲企業(yè)自己生產(chǎn)白酒，需要的加工費(fèi)200萬(wàn)元。

（1）委托乙企業(yè)加工成高純度白酒。代收代繳組成計(jì)稅價(jià)格=（300+100+700*1000*2*0.5/10000）/（1-20%）= 587.5（萬(wàn)元）

乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅= 587.5*20%+700*1000*2*0.5/10000=187.5（萬(wàn)元）

甲企業(yè)銷售后應(yīng)納消費(fèi)稅=1000*3*20%+1000*1000*2*0.5/10000=700（萬(wàn)元）

共繳納消費(fèi)稅=187.5+700=887.5（萬(wàn)元）

（2）甲企業(yè)自己生產(chǎn)銷售白酒。甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=1000*3*20%+1000*1000*2*0.5/10000=700（萬(wàn)元）

由分析得出，甲企業(yè)自己生產(chǎn)少繳納消費(fèi)稅187.5萬(wàn)元，雖然自己生產(chǎn)的加工費(fèi)要高一些，但也沒(méi)有高于由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

（四）規(guī)避消費(fèi)稅

規(guī)避消費(fèi)稅稅目的籌劃應(yīng)該是比較簡(jiǎn)單的一種納稅籌劃方式，只要所生產(chǎn)的產(chǎn)品不在征收消費(fèi)稅的15個(gè)稅目中既可。比如，對(duì)于化妝品企業(yè)來(lái)說(shuō)，高檔化妝品需要繳納消費(fèi)稅，但生產(chǎn)膚護(hù)品不用繳納消費(fèi)稅。如果企業(yè)生產(chǎn)一般膚護(hù)品可以給企業(yè)帶來(lái)很好的收益，可以考慮從事膚護(hù)品產(chǎn)品，而不是高檔化妝品產(chǎn)品行業(yè)，這樣避免繳納消費(fèi)稅。但是對(duì)于有的企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)不同的產(chǎn)品可能也會(huì)對(duì)它的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，所以各個(gè)企業(yè)應(yīng)該找到屬于自己的從業(yè)范圍，使企業(yè)的價(jià)值最大化。

結(jié) 語(yǔ)

納稅籌劃方案多樣，各企業(yè)要找到適合自己的方案，當(dāng)然合法性是納稅籌劃的基礎(chǔ)。消費(fèi)稅是我們比較關(guān)心的一個(gè)稅種，對(duì)于各個(gè)企業(yè)而言十分重要，各企業(yè)的納稅籌劃主體通過(guò)熟悉掌握相關(guān)政策制定備選方案，再選擇最優(yōu)的方案達(dá)到預(yù)期目的，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，企業(yè)價(jià)值最大化。

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作者簡(jiǎn)介：徐江花（1996.09.17），女，苗族，重慶市彭水縣，本科在讀，三峽大學(xué)，財(cái)務(wù)管理