淺談財務舞弊

【摘 要】 財務報表舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務報告中列示的數字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略。它包括：對財務報告據以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改;對財務報告的交易、事項或其余重要信息的錯誤提供或有意忽略;與數量、分類、提供方式或披露方式有關的會計原則的有意誤用。

【關鍵詞】 財務舞弊 造假 謊報

財務舞弊是指財務造假主體在會計信息加工處理和報告過程中，為獲取不正當的經濟利益，采用欺騙性手段故意謊報重要性質和實質性財務事實的違法、違紀行為。中國上市公司財務舞弊經歷了從公開到隱蔽，從單一到多樣，從集中在期末的舞弊到連續、均勻、系統的舞弊，從真賬假作到假賬真作的過程。

一、中國上市公司財務舞弊常用手段

1.利用不當的會計政策和會計估計舞弊。由于同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，加之中國的具體會計準則還沒有涉及到企業核算的方方面面，因此許多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更來操縱利潤，粉飾經營業績。（1）選用不當的借款費用核算方法。（2）選用不當的股權投資核算方法。（3）選用不當的折舊方法。（4）選用不當的收入、費用確認方法。

2.利用剝離與模擬等“會計創新”舞弊。剝離與模擬是與企業改制上市相伴而生的。在行政審批制下，由于實行“規模控制，限報家數”政策，股票發行額度成為十分稀缺的資源。企業通過激烈競爭拿到的股票發行額度往往與其資產規模不相匹配，只好將一部分經營業務和經營性資產剝離，或者進行局部改制，將原本不具有獨立面向市場能力的生產線、車間或若干業務拼湊成一個上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨立核算單位的會計報表。 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3.利用資產重組和關聯交易舞弊。從理論上說，資產重組、關聯方交易與財務舞弊并不存在必然的聯系，如果資產重組與關聯交易確實以公允的價格定價，且在報表及附注中按會計準則的要求做了恰當的披露，則不會對信息使用者產生誤導。

4.地方政府“援助”舞弊。目前，利用上市公司募集資金對推動區域經濟發展有著非常重要的作用。所以在上市指標爭取難度大、殼資源緊張的情況下，許多地方政府往往不忍目睹上市指標作廢，讓已上市公司失去寶貴的籌資資格。于是有的地方政府紛紛向上市公司伸出“援助之手”，采用稅收優惠、財政補貼的形式幫助上市公司實現一定的盈利目標，這些補貼往往數額巨大且缺乏正當理由。

5.虛構經濟業務舞弊。（1）虛構銷售。虛構銷售業務是性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構銷售業務往往從原始的銷售合同開始就全套造假;黎明股份的虛構行為更是百密無疏，即通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛構購銷業務，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。（2）虛構資產評估。虛假的資產評估包括未經正規程序立項的資產評估、虛無資產評估和不恰當的評估。瓊民源就對未具有完全產權的資產進行評估，確認巨額的資本公積。

二、對上市公司財務舞弊的反思

上市公司財務舞弊不僅給投資者、債權人帶來無法挽回的損失，嚴重影響了公司形象，值得我們深刻反思。

1.治理機制的缺陷削蝕了防弊糾錯的免疫能力。健全的公司治理機制是確保高質量會計信息的內部制度安排，通常包括董事會運作效率和內部控制結構。然而，許多上市公司用于確保財務信息真實性和完整性的公司治理機制存在致命缺陷。在中國上市公司目前的股權結構中，國家股、法人股占絕對比重（國家所有者長期缺位），中小投資者是證券市場上的弱勢群體，上市公司的投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，另外，中國上市公司董事會中內部董事占絕大多數，董事會結構不合理導致權力失衡。

2.獨立性和職業道德的缺失是導致重大審計失敗的根源。如果說內部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。注冊會計師要想避免審計失敗與法律訴訟，最基本的是要苦練內功，注重知識更新與積累，加強個人職業道德與專業勝任能力修養。在執業過程中，一定要全面了解被審單位的基本情況包括客戶管理層的品行、公司內部治理機構設置、財務人員所遭受的異常壓力，當所審單位處于財務困難時期尤其是要被ST或PT時要予以特別關注，要有合理懷疑的思想、不迷信客戶，時刻關注所審單位的變化和外界對其的反映，尤其要注重收集關鍵客戶的信息，在發表審計意見時要慎之又慎，切勿為一時一己之利斷送個人、事務所、甚至行業的前程！

3.不能只重視制度安排，而忽視全方位的誠信教育。證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監管者進行制約和威懾。而制度的先天性缺陷是無法遇見到現實中可能出現的所有情況，因而不可能預先在有限的規則條文中一次性羅列所有需要遵循的條款。如果證券市場的參與者和監管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當巨額的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規范。

4.財務報表重述制度是財務舞弊行為的“照妖鏡”，值得借鑒和推廣。美國上市公司財務舞弊風暴使財務報表重述制度開始備受關注。美國的財務報表重述制度規定，如果上市公司因舞弊、嚴重違反公認會計準則或發生重大會計差錯，導致其過去對外公布的財務報表存在重大誤導，一經發現，上市公司的管理當局有義務予以糾正，重新編制和公布糾正后的財務報表，并詳細披露各種舞弊手法或重大差錯對財務狀況、經營業績和現金流量的影響，以便讓投資者和社會公眾了解上市公司的舞弊伎倆、會計差錯及其影響，評估上市公司的內部控制制度及其管理當局的正直誠信。從一定意義上講，財務報表重述制度值得中國借鑒和推廣。對于上市公司的弄虛作假，投資者和社會公眾應當享有充分的知情權，只有賦予投資者和社會公眾充分的知情權，要求上市公司充分披露其詳細的財務信息，才可以使投資者掌握更多的證據，提高對造假者指控的勝訴機率，同時讓社會公眾認清造假者的真面目，加大造假者的社會成本。

作者簡介：李思穎（1994—），女，漢族，四川巴中人，學生，會計碩士，單位：重慶理工大學，研究方向：ICPA。