論工時在制造業財務核算中的作用

謝華

摘 要 隨著國家“制造向智造”的生產轉型，制造業也由低端向高附加值轉型，同時自由競爭的市場經濟也對企業制造成本提出了更高的要求，制造成本中的間接成本粗放的分配方式在多品種生產過程中的不足更加明顯，已不符合精益管理對成本核算的要求，無法對成本控制提供詳細、準確的數據支持。而工時又是貫穿間接成本的分配依據，同時關系到生產員工的薪酬分配，更顯其重要性。本文主要從工時在制造業中生產管理、成本管理、薪酬管理中的作用進行分析，提出技術工時定額與折算標準工時系數計算方法，并運用于分配產品間接成本。

關鍵詞 工時定額 折標系數 費用分配

工時與工作時間不同，工作時間僅指一天、一月、一個年度的時段內依據國家法律規定的勞動時間。而工時指用于產品制造過程中的勞動量，一般按小時、臺班計算。工時包括日歷工時、公休工時、停工工時等。本文主要分析完成一項作業的實做工時、工時定額、標準工時及其在工時管理中的作用。

一、實做工時、工時定額、折標工時的計量方法

產品生產前，技術部門會依據設備配置、設備布局規劃、人員操作能力、廠房結構及承重等綜合因素，結合產品的加工技術要求制定生產工藝流程，即將產品制造過程拆分成有序的不同生產環節，每一生產環節需要配置單一品種的設備及操作人員完成作業。生產完某一產品所用工時即所有工藝程序的工時與各工序之間轉運所需工時之和。

（一）實做工時

實做工時即實際作業工時。任何作業均由設備與人員組合完成，設備在考慮維修保養、技術參數穩定后加工同一作業所用工時變化不大，相對穩定。而設備操作人員因操作技能熟練程度、身體狀況、工作情緒等因素影響，在完成同一作業的情況下，不同的時間段所用工時均會不同，對實做工時的計量與確認也會產生影響。

實做工時包括作業前的準備、裝卡、作業、清整、搬運以及在加工過程中的測量、檢驗及記錄所需要的工時。實做工時的確認最簡單的辦法就是測量法：選擇一般熟練員工在正常環境下作業，利用秒表進行時間測量;這里強調所選取的測量樣本應為能代表絕大多數操作水平的人員，同時樣本也可以根據企業規模及同一設備操作人員數量選取一定的比例進行。測量也有多種方法，可以選擇同一作業下的多次測量，也可以選擇將同一作業分解準備、裝卡、作業、清整、搬運動作的測量，然后依據統計學原理選取代表性的數據加成測量結果。

實做工時是工時定額的制定依據。

（二）工時定額

工時定額是在正常的生產組織下，依照產品工藝完成一道合格工序所需要的時間。工時定額由加工時間、輔助時間、準備時間及合理休息時間組成。加工時間指通過設備的運轉，按照生產工藝改變母材的尺寸、形狀、相對位置以及表面狀態等工藝過程所消耗的時間。在機械加工過程中，加工時間就是通過設備的車、銑、刨、鏜、磨等工序切去金屬多余尺寸所消耗的時間。輔助時間也指生產準備時間，包括開停機時間、工件裝夾時間、設備參數調整時間以及加工過程中的測量檢驗時間等。合理休息時間指為滿足人體機能需要所必需的恢復體力、滿足生理衛生需要所消耗的時間。

工時定額的確認方法：計量法，即對實作工時的確認，可采取碼表計量，對不同技能的操作人員、不同的設備狀況可采用抽樣計量的辦法，利用統計學的辦法計算出平均數;計算法：利用設備的轉速、進刀量以及刀具的性能參數結合母材的加工余量計算出加工時間;預估法：操作人員所需要的休息、生理需求所需時間可依據廠區布局估算，以加工時間為基礎，給出相應范圍的比例調整時間。

（三）折標工時

折標工時是財務成本核算、制造費用分配的一個重要參數。實做工時在工時計量中是基本參數，工時定額是在實做工時的基礎上考慮設備性能、人員技能、加工效率因素后由技術部門下發的產品生產用工時間標準，折標工時是考慮到設備價值、利用率后為合理分配制造費用，準確核算產品成本，通過工時定額與折標系數計算所得分配依據。

二、工時與費用歸集

（一）依據折標工時進行分配

機械加工企業在產品制造過程中按照生產工藝會利用不同設備完成產品生產，同時同一型號的設備也會加工多種產品，對設備使用過程中產生的費用需要在不同產品之間分配。

表1中，生產甲、乙、丙3種產品所需設備A、B、C。設備因價值不同所計提的月折舊不同，甲、乙、丙3種產品定額工時相同，但在不同設備上加工的時間不同，即工序時間要求不同。月末如依據定額工時分配折舊，分配率為0.5萬元/工時，甲、乙、丙3種產品應分配折舊均為4萬元。

但甲產品利用價值最高的設備時間為1小時，丙產品為7小時，丙產品應承擔的折舊費用應高于甲產品，如果企業甲、乙產品減少，那么會因分配原因直接造成丙產品成本上升，以定額工時作為分配依據明顯存在不合理。

（二）折標系數的計量

折標系數的計算首先是確認計算的基數，企業需要對現有產品工藝所需要的設備進行評估，評估內容包括設備價值、殘值率、可利用工作時間、維護成本;同時需要考慮加工件的批量系數、材質系數、加工難易程度系數及產品所要求的粗糙度系數等綜合因素，選定公司使用頻率較高，運行穩定設備為工時折標的基礎，對設備進行分類后同一類別的設備與基礎設備進行比較，折算出相應系數。

（三）折標工時的運用

通過基礎數據與各類設備進行比較計算折標系數，依據工時定額與折標系數可以計算出折標工時。生產過程中匯集的制造費用通過折標工時進行分配能夠更合理地歸集成本，較真實的成本核算也為定價決策提供更準確的依據。

從表2可以看出，同樣是當期12萬元的折舊分配，丙產品因耗用價值較高的A設備工時定額較多，通過折標系數計算后應分配的折舊為7.20萬元，而耗用價值較低的B、C設備甲、乙產品雖然工時額較高，但分配的折舊相對較少。通過上述方式分配，資源的消耗與成本成正比變動，從而能較準確地反映產品的價值。

三、工時在制造業中的作用

（一）計劃管理

工時是機械加工制造業的一個管理工具，對產品科學準確的工時定額可以起到計劃管理的作用。企業在確認市場份額及占有率后，提出自己的銷售及生產目標，通過產品工時定額、生產運行機制等因素可計算出設備配置計劃，通過產品不同工序之間工時定額的差異作出設備最優組合，減少生產窩工、生產線不流暢的現象。同時依據設備配置及生產運行制度制定人員配置計劃，當年設備及人員配置可編制企業生產計劃。

（二）生產管理

企業根據市場預期規劃的資源配置相對穩定，但市場訂單在年度周期內變動較大，因此可以通過工時額定編制生產計劃，制造部門依據工時定額計算出應生產的產品數量，安排人員配置，以達成要求的數量。同時，安排人員及機器的配置，以減少人力浪費，達到生產平衡。

（三）績效與成本管理

現代企業工資制度充分體現了多勞多得，工資與業績相掛鉤，生產一線員工績效工資多通過工時結算。通過工時與工時單價，員工可自行計算出個人收入，從而提高員工的勞動積極性。對新產品的開發，通過工時定額與每工時成本可計算出新產品成本，從而為定價提供決策依據。

機械加工制造業中工時這一工具貫徹生產管理的始終，也是成本核算與歸集的重要方法，對成本核算的準確性與產品定價起著至關重要的作用，但企業的工時系數、工時單價等受不同企業的資源配置而各有差異，需要企業綜合計算利用，從而為企業在市場競爭中提供科學的決策依據。

（作者單位為西安國水風電設備股份有限公司）

參考文獻

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