淺論外貿企業內部控制建設

(山東天恒信有限責任會計師事務所 山東 濟南 276000)

淺論外貿企業內部控制建設

白云

(山東天恒信有限責任會計師事務所山東濟南276000)

內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，在企業發展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現實情況看，許多企業管理松弛、內控弱化、風險頻發，資產流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。為了引導企業進一步加強內部控制，1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，2008年6月28日財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布了我國首部《企業內部控制基本規范》，2010年4月26日，財政部等五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，該配套指引包括18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，連同此前發布的《企業內部控制基本規范》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

外貿企業是我國企業中的重要組成部分，根據國家統計局于2017年1月21日發布的2016年GDP(國內生產總值)初步核算結果，2016年我國國內生產總值約74.41萬億元，海關總署統計的2016年我國貨物進出口總值24.33萬億元人民幣，做為拉動GDP增長的三駕馬車，外貿產業已成為我國重要的支柱性產業。

外貿企業一般以客戶為中心，業務員是公司的核心競爭力。外貿企業按照是否自己生產產品可分為兩種，一種是純出口型外貿企業，企業自己不生產，有較為穩定的進貨渠道或受托生產商，接訂單后組織采購或者委托其他生產企業代為生產；一種是生產型外貿企業，企業接訂單，然后根據訂單情況進行采購組織生產，在約定交貨期前完成生產并向客戶發貨。

基本規范將內部控制定義為：“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。基本規范將內部控制的目標歸納為五個方面：①合理保證企業經營管理合法合規；②合理保證企業資產安全；③合理保證企業財務報告及相關信息真實完整；④提高經營效率和效果；⑤促進企業實現發展戰略。內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5大方面。

一、內部環境

企業應建立規范的公司治理結構和議事規則,明確董事會、監事會、經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，應當加強內部審計工作，內部審計工作非常重要，要獨立于業務及財務部門，直接在董事會審計委員會領導下開展工作。人力資源政策應當有利于企業可持續發展，一般包括員工的聘用、培訓、辭退與降職，員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，外貿企業客戶是公司的核心資源，公司應加強與客戶的聯系溝通，切不可由一名業務員全權辦理該客戶的整個銷售業務，公司應加強采購、生產、銷售環節的崗位分離職責制度，不可由一人負責整個業務的全部環節，現實當中有很多重要客戶被離職業務員帶走的案例，企業一方面應加強銷售業務流程的內控管理，另一方面業務員作為外貿企業人力資源的核心因素，應當結合整個行業的薪酬水平及業務員的能力及業績，設計合理的薪酬制度，必要時可吸收優秀的業務員投資入股，將其個人利益與公司利益相統一，以留住人才保證企業可持續發展。

企業應當加強文化建設，培養積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監事、經理及其他高級管理人員應在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用。

二、風險評估

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

三、控制活動

控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

四、信息與溝通

信息與溝通是企業及時、準確的收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。

五、內部監督

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督包括日常監督和專項監督。內部監督形成的報告應當有暢通的報告渠道。確保發現的重要問題能及時送達治理層和經理層。

內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、審計委員會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。

企業開展內部控制工作，要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務活動，而應貫穿企業經營管理的全過程，在制定發展戰略、分析評估風險和作出決策等環節扮演好關鍵的助手和參謀角色。

企業的重大決策、重大事項、重要人士任免及大額資金支付支付業務應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。

對境外客戶和新開發的客戶建立嚴格的信用保證制度，在銷售合同訂立前，應當與客戶進行業務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容，應當完善應收賬款管理制度，嚴格考核，實行獎懲，銷售部門負責應收賬款的催收，企業應當加強銷售業務的會計系統控制，定期核對銷售金額及應收賬款往來余額等，應當加強對應收賬款壞賬的管理，信用證方式下，信保方式下，全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序。

[1]財政部，《企業內部控制基本規范》(財會[2008]7號)，財政部官方網站，2008年5月22日

[2]財政部，《關于印發企業內部控制配套指引的通知》(財會[2010]11號)，財政部官方網站，2010年4月15日