化妝品行業納稅籌劃淺析

李霞

摘 要：消費稅是我國的稅種之一，也是化妝品行業稅收負擔中的重要組成部分。本文主要從化妝品生產環節、銷售環節及納稅風險規避的角度來探究如何進行合理的納稅籌劃，實現減少消費稅稅收支出和企業利益最大化的目的。

關鍵詞：化妝品；消費稅；稅籌劃；減少

一、對消費稅進行納稅籌劃的意義

消費稅是對商品普遍征收增值稅的基礎之上，又對特定類產品再加征消費稅，對特定商品起到控制作用。消費稅的稅負水平不一，而高檔化妝品目前作為消費稅的主要負擔產品，其稅率高達15%。伴隨經濟全球化的發展，中國一躍成為僅次于美國和日本的全球第三大化妝品消費市場。面對如此激烈的市場競爭環境，化妝品企業在制定公司發展戰略的時候，必然會考慮到稅率對產品成本與售價的影響。所以，合理的納稅籌劃是企業穩健發展的必由之路。

二、稅收籌劃應當遵守的原則

（1）合理性原則。納稅籌劃是使用熟練的稅法知識，并合理地利用國家的稅收優惠政策來調控生產經營活動和核算會計業務，從而實現企業的合理節稅。

（2）成本效益原則。稅收籌劃是降低產品成本、減少費用支出、提高經濟利益的一種管理手段，在籌劃過程中必將考慮到籌劃的成本。

（3）事前籌劃原則。稅收籌劃歸根到底是對經濟業務進行規劃的，在業務發生以前明確把握經濟業務的流程、涉稅種類以及國家有哪些稅收優惠等。這種超前意識更有利于達到節稅目的。

（4）目標性原則。稅務籌劃往往是一個選擇的過程，不同的規劃方案達到不同節稅數額。當新的業務費用低于其取得的收益時，才是科學的納稅規劃。稅負最低的方案也可能導致企業利益下降，所以納稅額最低的方案不一定是最優的。

（5）風險防范原則。納稅籌劃的風險具有不可規避性，主要來自國家政策、經濟大環境和企業自身的成長發展等因素。所以企業要不斷做出相應的改變，采取措施盡最大可能的降低風險，實現較大的納稅收益。

三、生產環節的稅務籌劃

化妝品生產環節的納稅籌劃主要從化妝品不同的加工方式來展開。委托加工和自行加工具有不同的稅基，委托加工方式稅基為組成計稅價格或者同類產品的銷售價格，而自行加工的稅基就是該產品的銷售價格。不同的加工方式給企業納稅籌劃的操作空間是不一樣的，納稅籌劃最優選項最看重稅負和稅后凈利潤兩個指標。

不同的加工方式有不同的消費稅算法，如從價定率、從量定額和混合算法。不同加工方式的稅負不同，將受托方同類產品售價同自產應稅消費品的價格進行對比，選擇出稅負小的加工方式是納稅籌劃的關鍵。

四、銷售環節的稅務籌劃

（1）企業另設置獨立核算的銷售公司。化妝品企業的消費稅發生在生產環節而非流通環節。所以將商品以較低價格銷售給獨立核算的銷售公司，再從獨立核算的銷售公司通過正常價格銷售到消費者手中。可以在生產環節降低應納稅額，在這里需要注意的是，較低的價格不能無理由的過低，要在稅務制度規定的合理范疇之內。

（2）正確區分不同應稅消費品的稅率。當企業兼營不同稅率的應稅消費品時，應當分別核算各自的銷售額和銷售數量，沒有分別核算或把不同應稅消費品成套銷售的，將從高適用稅率。“先銷售后包裝”的形式可以適當降低不需要成套銷售的應稅消費品的稅負。

（3）銷售折扣。銷售商品發生銷售折扣時，稅法上明確規定銷售額和折扣額開在同一張發票上可扣除折扣額后計算消費稅，而沒有開在一張發票上則不能提前扣減折扣額后計算消費稅。所以，按照規定開具發票也能大大降低消費稅。

（4）包裝物的銷售與租賃。應稅消費品和包裝物一同出售時，包裝物價格需并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。所以將包裝物和應稅消費品分離是降低稅負的有效方法。

五、消費稅納稅籌劃的風險應對

納稅籌劃在給企業帶來節稅利益的同時，還受到外部諸多不確定性環境的影響，會給企業造成一定的風險。所以，化妝品企業在進行納稅籌劃的同時，必然要加強納稅籌劃的風險管理。

（1）樹立納稅籌劃風險管理意識。企業全體人員應把風險管理知識融入到企業文化里，深刻理解納稅籌劃的目的、意義和重要性，從源頭上保證納稅籌劃風險管理順利實施。

（2）建立和有效執行納稅籌劃的內部控制制度。企業應利用科學系統的方法對納稅籌劃的風險進行識別和評估，例如鏈條分析法、概率分析法等。

（3）強化溝通、交流作用。加強企業業務部門之間以及與稅務機構之間的溝通與交流，還應當積極主動適應稅務機關的管理，樹立良好的納稅信譽和形象。

（4）審時度勢制定發展措施。企業應當根據自身的實際情況，盡可能分散、降低、轉移納稅籌劃風險，例如聘請專業稅務顧問為企業量身打造合理的稅務籌劃方案等。

（5）整體提高納稅籌劃相關人員的專業素質。對在職人員也要定期加強業務培訓，使相關工作人員全面掌握與納稅籌劃相關的會計、財務、法律等方面的知識。

六、結語

生產環節和銷售環節是商業企業整個經營周期中的兩個重要環節，對化妝品行業來說也不例外。在市場經濟日新月異的今天，各行業都有納稅籌劃細節有待提高，本文只是介紹了化妝品行業在納稅籌劃中使用的普遍方法。當具體到每一特定公司時，情況又是復雜多變的。企業應當審視自身不同的內外部環境，不斷尋求更適合自己的納稅籌劃方案，利于企業經濟管理水平良性循環。

參考文獻

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