全面預算視角下的中小企業“業財融合”應用研究

何保國

一、引言

我國新預算法從2015年1月1日起在全國范圍內實施。新預算法對企業的財務預算管理職權、預算收支范圍、預算編制、調整及決算等內容都做出了詳細的規定和說明，并且重新確立了預算活動在企業財務管理中的地位。在中小企業的財務管理活動中，預算管理、收支管理、審計管理、固定資產管理及存貨管理都是十分重要的環節，而以中小企業的預算管理和收支管理為代表的財務管理模式創新，在企業的總體運營和發展中發揮著重要的作用。由于中小企業的組織結構和管理體制建設完善程度要差于大型企業、企業集團或上市公司，因此在企業的財務管理模式上還存在很大的提升空間，尤其是中小企業的預算管理體系普遍存在問題。因此要想從根本上提高中小型企業的財務管理水平，需要在新的預算法框架下，拓展和創新中小型企業財務管理模式，發揮企業財務管理活動在總體經營管理中的基礎性作用。

中小型企業的財務管理活動將預算管理與企業財務管理相結合，并將企業部門的財權與事權相分離，以實現企業的管理層與財務部門權力的制衡，只有這樣才能有序規范企業資金的去向，提高企業投資、籌資及日常運營管理的效率。中小型企業受限于企業規模和家族式的經營管理模式，從總體上來看財務管理意識淡薄，觀念較為落后；從財務管理人員分布結構及人員的綜合素質來看，中小型企業也不及大型企業和上市公司的財務管理人員配備完整；最后從企業財務管理內部監控制度和審計制度來看，中小型企業中鮮有設置內部審計監督部門，企業財務管理內部控制基礎薄弱。由此可見，對于現階段我國的中小型企業而言，應按照預新預算法的管理要求，優化現有的財務管理模式，發揮企業財務管理和財務監督的作用。

創新和優化中小型企業財務管理模式，應從強化企業的預算管理和規范企業的財務管理兩個角度同步進行。中小型企業編制切實可行的全面預算，不僅是預算法體系的硬性要求，同時也是規范中小型企業財務管理，充分發揮財務監督作用的內在要求。企業要基于年初制定的全面預算開展經營管理活動，而企業的預算是年度、季度及月度計劃制定的依據。企業的預算管理活動也與企業經營、績效及員工考核密切相連，因此對于中小型企業而言，只有不斷地創新財務管理模式，才能夠強化企業內部的財務管理管控水平，并有效抵御外部市場的風險。為此本文從新預算法體系的視角出發，分析了新預算法相關條款的變更對中小型企業財務管理所產生的影響，并在此基礎上提出了以全面預算管理體系、建立統一的財務業務平臺、實施動態化的資金管理及實現企業集團范圍內財務共享等為主體的財務管理模式創新路徑。

二、新預算法對中小企業財務管理的要求

2015年1月1日起開始實施的新預算法，對原有的預算法體系做出了大范圍的修正和完善，法律條款和內容也由原有的79 條擴充到了 101條。新預算法從國家治理層面和市場規范的角度，對企業的預算管理活動做出了詳盡的規定。尤其是對于中小企業而言，在財務管理方面還存在一些管理上的缺失，例如預算編制不完整、覆蓋面不全、控制與執行能力較弱等。新預算法體系從宏觀上為中小型企業的預算編制提供了指導方向，也提出了具體的要求，而新預算法的實施也對中小企業的財務管理產生了深遠的影響。

（一）加速全面財務預算管理進程

按照新預算法的要求，需要進一步擴大中小型企業的收支預算范圍，要求中小企業建立更為規范的全面預算管理體系。新預算法還從長遠的角度考慮，要求預算的制定兼顧到后續的幾個年度，建立一種平衡穩定的預算管理模式，也就是樹立一種“大預算”的財務管理理念，避免企業的預算編制出現過大的波動，保持中小型企業規模效益的持續、穩定地增長。在制定中長期的企業財務管理戰略規劃時，為后續年度預留出更多的調整空間，而從實施全面管理的角度來說應做好以下幾個方面的工作：首先，中小企業要按照新預算法的要求全面推進企業的預算管理工作，建立健全預算組織機構體系；其次，中小企業的管理層和財務部門要重視全面預算管理工作，增配從事預算管理工作的人員；第三要選擇合適的財務預算核算方法，提高全面預算活動的質量；最后就是要提高企業全面預算的執行力度，確保中小企業制定的預算方案能夠順利地執行下去。新預算法的頒布從法律制度層面推進了中小企業財務管理的規范化進程，也為企業財務管理模式的創新提供了法律基礎。

（二）提高財務預算管理的可執行性

預算管理在企業全部財務管理活動中的重要性不言而喻，新預算法從宏觀的視角保證企業制定的全面預算管理切實可行。按照預算法相關條款的規定，中小企業不論其企業規模大小，在制定全面預算管理過程中都需要全體員工參與、制定覆蓋全過程、全部門的預算計劃。新預算法對于企業預算活動的可執行性做出了明確的規定，不僅要求企業的全面預算按照功能性分類，還要在此基礎上按照預算的經濟用途分類，使企業制定的全面預算科學合理、切實可行。新預算法中細化的條款，對企業的預算行為作出了細致的規定，有效避免了企業原有預算內外不一的弊端，提高了預算活動的指導性和可執行性。

當前我國中小企業對于全面預算的重視程度普遍不高，這與企業規模較小，經營管理難度不高相關，但從原有的預算法律制度體系的功能性來分析，也未對中小企業的預算管理活動做出詳盡的規定。新預算法在法律條款的細化程度上有了很大的提高，使中小企業在全面預算制定、執行方面有了明確的法律依據。

圖1 財務動態化管理目標

圖2 業財融合一體化管理平臺

圖3 中小企業財務管理共享機制

（三）改善財務會計核算的精細化程度

企業財務管理活動是一項復雜的經濟活動，中小企業財務管理的復雜度雖不及大型企業、企業集團和上市公司高，但在財務管理、全面預算、財務核算等方面的缺失，會給企業的經營管理和未來發展帶來一定程度的風險和不利影響。新預算法從全面預算的角度要求中小企業提高財務管理的規范性與精細化程度，企業的決算草案編制應與全面預算相對應，使全面預算中的預算項、調整項和相關決算數據相一致，只有這樣才能使全面預算活動真正地發揮它的價值。財務核算活動真實有效，是預算法、《新會計準則》現代企業制度中關于企業財務管理的硬性要求，只有提高企業全面預算活動的可執行性，才能夠提高財務會計核算的精細化程度，以更好地為企業管理層的經營管理和戰略決策服務。預算法從約束中小型企業財務預算的層面，提高了企業財務管理和財務核算的細化程度，財務管理活動的細化程度越高，就越有利于實現企業內部資源的優化配置，更好地抵御外部市場的風險。

三、中小企業“業財融合”的財務管理方式

新預算法從宏觀層面要求中小企業要重視全面預算的編制和財務管理模式的創新，而對于中小型企業而言，財務管理模式應從企業的全面預算管理和財務核算管理兩個方面來理解。中小型企業要在總體經營管理目標的指導下，確定企業的全面預算管理和財務管理的方向和實現路徑。作為重要微觀市場主體的中小型企業，應以企業生存、發展及獲取收益作為企業經營管理和財務管理的終極目標，并在此基礎上研究財務管理模式的創新，從預算管理、資金管理、財務業務平臺建設及財務共享機制建立等方面多管齊下，提高財務管理的綜合水平，更好地為企業綜合運營管理活動服務。在市場經濟環境下中小企業財務管理目標是一種動態、循環的目標，企業的財務管理模式創新、路徑創新都需要圍繞著財務管理目標展開，中小企業“業財融合”動態財務管理目標如圖1所示。

如圖1所示，中小企業的財務管理活動中，重點融入了全面預算管理理念和財務共享理念，從多個維度提升了中小企業全面預算管理和財務管理的水平。在新的歷史條件下中小企業的財務管理模式創新應從全面財務預算管理、建立“業財融合”一體化的平臺管理、實施動態化的資金管理及實現企業集團范圍內財務共享等幾個方面展開。

（一）全面財務預算管理

中小企業由于規模較小，預算管理在企業財務管理中的優勢并沒有得到充分發揮，隨著我國市場經濟體制的逐步完善和現代企業制度的推廣，全面預算管理將在當前中小企業的財務管理工作中，乃至企業未來的發展壯大中都會發揮不可或缺的作用。全預算管理無論是從管理理念、管理流程還是考評體系上，都對傳統的中小企業的財務管理模式進行優化和創新，從財務預算的角度提高企業財務管理的水平，有利于企業未來的發展。

首先企業是由企業員工組成的有機體，企業的發展離不開每一名員工的努力，而全面預算的基本理念就是在企業財務預算的制定中，發揮每一個部門和每一名員工的作用，共同制定適用于全企業范圍內的財務預算。中小企業全面預算管理的要求與新預算法對企業的基本要求一致，更關注與中小企業價值的創造和優質服務的提供。企業開展全面預算活動就要從長遠的視角出發，調動全體員工的積極性，為企業整體效益的提高和未來的發展而做出努力。其次從全面預算的制定流程和預算制定方法的選擇上來看，創新財務預算管理模式需要對原有的預算編制流程和編制方法進行優化和升級。中小企業的全面預算管理活動是一種動態的、可調整的預算，這是由于中小企業所處的市場環境千變萬化，一成不變的全面預算無法滿足企業財務管理的要求。因此在中小企業的全面預算制定完成之后，還要基于企業的發展情況及外部的市場變化情況實時地做出調整。預算編制完成之后更重要的是能夠執行下去，在預算的執行中一方面嚴格地執行預算法的基本要求，另一方按照中小企業編制的全面預算執行，如果發現全面預算存在不合理之處及時地修正，但總體的財務預算管理方向不能夠改變。在全面預算制定和執行的方法選擇上，以零基預算和彈性預算編制方法為主，以歷史數據為輔。當前無論是國際市場還是我國國內的市場環境變化均較快，尤其是在互聯網和電子商務模式的推動下，全面預算的制定一定要與社會經濟發展的總體發展趨勢保持一致。第三，中小企業的全面預算管理活動重在考核，要基于新預算法和現行會計準則的要求，對企業的全面財務預算執行情況作出客觀的評判，并基于部門和具體的員工實施考核與獎懲，這樣能夠激發出員工的積極性。

（二）構建“業財融合”一體化平臺

中小企業的財務管理活動貫穿于企業的整個生命周期之中，換言之企業在從事經營業務管理的同時也要進行財務管理活動。但當前對于中小企業而言經營業務管理與財務管理是完全分開的，財務管理中的預算及計劃制定集中于年初，而會計核算與員工考核集中于月末，業務活動和財務活動相對割裂。這種情況無法充分地發揮財務管理與預算管理對企業經營業務的監督作用，同時也浪費了中小企業的人力、物力資源。新預算法條件下，更強調了全面預算在中小企業財務管理中的作用，同時新的法律制度體系要求將原有相割裂的財務管理與業務管理活動融合為一身，優化原有的財務管理模式，構建統一的中小企業財務業務管理一體化平臺，如圖2所示。

如圖2所示的中小企業業財融合一體化平臺，能夠實現對企業經營管理活動的全過程控制，既可以降低中小企業的財務風險，提高全面預算的執行效率，也能夠改善企業的經營管理效率，并實現對企業稀缺資源的整合與優化配置。財務業務一體化平臺的建立，是中小型企業財務管理模式創新的一條重要路徑，實現了企業經營業務與財務業務管理的結合，有助于管理層做出更為準確的市場分析和經營管理決策。

（三）動態化的資金管理

資金鏈對于中小企業來說就是生存的血液，由于中小企業多為初創型或科技型企業，對于資金的需求較為強烈，按照新預算法的相關條款規定，做好企業的全面預算管理工作，并實施動態化的財務資金管理，也是一條創新中小型企業財務管理模式的途徑。如果中小型企業能夠實施動態化的資金管理模式，必然會降低庫存商品、半成品、在制品和原材料的資金占用，并縮短應收賬款的償還周期，提高企業流動資金的使用效率。企業流動資金的周轉速度越快，資金的使用效率就會越高，而中小型企業面臨的資金壓力和風險就會越低。實施動態化的財務資金管理模式，是全面預算體系的內在要求，中小型企業應根據自身發展的特點和供應鏈的長度，選擇一種最優的動態資金管理模式。

中小型企業動態資金管理模式創新體系在企業外部結算和內部結算兩個方面，從企業內部的財務管理活動來分析，各部門的資金使用及流轉要經過嚴格的核實和審批，開源節流；此外，還要避免過多的資金在個別部門或人員手中停留。從外部結算的流程來看，當中小企業出現應收應付項目時，需要按照對企業有利的方式支付應付款項，并成立專門的應收賬款清算小組或責成銷售部門追回到期未收回的款項。在動態化的企業財務資金管理中，也要引入平臺化的管理理念，讓企業的管理層、財務部門、銷售部門、采購部門等隨時掌握企業的應收、應付項目的賬齡時間，并與企業的全面預算管理體系相對應，及時糾偏并幫助企業管理者更好地管理這些資金，降低中小企業資金鏈斷裂的風險。

（四）建立財務共享機制

在互聯網快速發展和大數據的時代背景下，中小企業的財務信息管理水平將決定企業的風險抵御能力，及未來的發展潛力。新預算法對企業全面預算管理相關條款的規定，也從另一個側面推進了企業財務管理信息化的進程。中小企業的財務管理活動不僅僅是財務部門的工作，其他相關部門甚至每一名員工都要關注企業財務狀況和財務信息。因為在新的時代背景下，中小企業的財務管理活動是一種需要全部門參與，全員關注的大事件，這與新預算法規定的企業全面預算相呼應。因此建立一種適用于中小企業的財務信息共享機制，是新預算法環境下一種有效的財務管理模式創新路徑。

在財務信息共享機制下，會在指定的信息共享平臺或以文件的方式，向全部部門和全體員工下達和傳遞中小企業的財務狀況，分享財務信息。在大數據網絡的時代背景下，中小企業財務信息共享平臺是一個開放的平臺，不僅財務部門可以通過財務信息共享機制向其他部門共享財務信息，采購部門、生產部門和銷售部門等也可以通過該共享平臺展示企業全面預算的完成情況，及公示本部門的相關信息。新預算法環境下中小企業財務共享機制如圖3所示。

根據圖3，需要做好以下幾個方面的工作：首先需要明確財務共享服務的基礎流程，使中小企業的財務信息傳遞和共享更為合理。首先，財務信息是現代企業所擁有的最重要的資源，確保中小企業財務信息的真實、準確地傳遞和共享，是提高企業產品質量和服務水平的關鍵。因此在原有企業信息傳遞和共享流程的基礎上，對中小企業的財務管理流程進行梳理和重塑，明確企業各部門的責任和義務，并將財務管理與企業的全面預算工作相結合，提高中小企業的財務管理水平。其次，要做好企業財務人員的調配與培養工作。隨著財務管理工作重要性、復雜性的不斷提高，中小企業也需要大量精通財務管理和企業戰略的財務人才。要實現中小企業財務管理模式與路徑的創新，人才的培養、引進和調配是關鍵因素，新預算法要求企業實施全面的預算管理，建立財務業務一體平臺及實現企業資金的動態化管理，這些創新企業財務管理模式的舉措，也只有在具備充足財務人才的基礎上才能夠得到落實。由此可見，中小型企業財務管理模式的創新，離不開專業化財務人才的培養和調配，專業化財務人才的選拔與培養將是中小企業決勝未來的關鍵。

最后，構建中小型企業財務共享機制，還需要建立和維護企業財務信息管理系統。在大數據和信息時代，只有及時、準確和完整地掌握外部市場信息及企業內部的財務信息，才能夠降低中小企業的運營風險，在戰略上獲得主動權。中小型企業應建立與本企業規模相適應的財務信息系統，系統建設包括企業級網絡服務器的設計與建設，企業數據庫的建設及相關的技術支持。整合企業的財務信息資源，需要利用先進的互聯網架構和網絡技術，本文設計的中小型企業財務共享機制和信息管理系統，在B/S 架構基礎上設計完成，系統具有強大的數據傳輸性能、存儲性能和財務數據資源整合與分析功能，可以實現企業范圍內各部門之間數據信息資源的一鍵傳輸與共享。B/S框架下的系統維護成本較低，只需要對企業的網絡服務器做定期維護，而無需對系統的客戶端進行周期性維護。在客戶端、系統網絡服務器及應用服務器的布局方面采用了分布式的網絡結構，更有助于系統的高速、穩定運行，也有利于保證中小企業財務管理系統的網絡安全性。在網絡數據庫和系統軟件的設計方面，采用了兼容性更好的MySql通用型數據庫，強調系統的安全性與保密性，企業級數據庫的應用將中小企業的歷史財務數據資源進行了深度的整合，更有助于企業的管理層市場戰略分析。中小型企業財務共享機制與財務信息管理系統，對于系統軟件的要求較高，因此需要按照系統的總體要求定期升級系統軟件，提高財務信息管理系統的功能性。

四、研究結論及建議

為提高中小企業財務管理水平，并發揮全面財務預算在企業財務管理中的作用，本文在新預算法的指導下提出了一系列中小企業財務管理模式的創新路徑，從強化中小企業的全面預算管理、構建財務業務一體化平臺、實施動態化的企業資金管理，及建立中小型企業財務信息共享機制等方面入手，優化現有企業的財務管理模式并逐步提高企業的財務管理水平，為企業的經營和發展服務。

隨著企業外部市場環境的變化和發展，中小型企業需要持續地、動態地優化內部財務管理模式和創新路徑，可以從以下幾個方面完善保證措施。首先，從企業長遠發展的角度繼續堅持和完善全面預算管理體系，發揮全面預算管理的作用和功能；其次，將企業的財務管理制度納入考核體系，充分調動發揮企業每一名員工的積極性，并將員工考核與企業財務信息共享機制融合起來，以中小企業的財務管理帶動經濟效益的提高；第三，堅持以人為本的原則，做好財務管理人才的培養、引進和調配工作，以人力資源管理效率的提高推進財務管理模式的變革，并促進中小型企業財務管理水平的提高。