關于個人年度綜合所得及年終一次性獎金的稅收籌劃

賴鳳郭 贛州市人民醫院

隨著國家減稅降費政策的不斷推進，個人所得稅法案也進行了第七次修正，本次個稅改革的減稅幅度非常大，本文針對個人年度綜合所得及年終一次性獎金的稅收籌劃進行探討，使大家能夠最大化地享受減稅優惠政策。

一、新個稅改革的主要相關內容

本次個稅改革主要相關內容有以下幾個方面：（1）免征額由3500元/月提高到5000元/月；（2）工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得統一納入個人年度綜合所得；（3）計算應納稅所得的扣除項增加了六大專項附加扣除（子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人）；（4）每個月的工資薪金個人所得稅計算采用累計預扣法，即截至當前月份的累計應納稅所得額=工資薪金所得累計收入-累計免征額-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計其他扣除項，累計應繳納個人所得稅=累計應納稅所得額＊適用稅率-速算扣除數，當月應繳納個人所得稅=累計應繳納個人所得稅-累計已繳納個人所得稅。并且，年終一次性獎金政策繼續保留3年，即2021年12月31日前取得的年終獎都能以年終一次性獎金申報。改革后的稅率表如下。

表2：年終一次性獎金個人所得稅稅率表

二、稅收籌劃基本原則

個人所得稅采用超額累進稅率，那么要最大化的享受稅收優惠政策，就要保證最最后一塊錢收入盡可能地享受到低稅率，具體實施的基本原則是：（1）個人綜合所得的稅率與年終一次性獎金的稅率相同；（2）遵循第一條原則的前提下，收入盡量放到個人綜合所得中。

三、應納稅所得額最優額分配方案

根據稅收籌劃基本原則，按照上述稅率表的劃分標準，將應納稅所得額分為7檔，對應的稅率及個人所得稅上限以及應納稅所得額最優分配方案如下。

表3：稅收籌劃分檔

第一步：為保證低稅率，將年度應納稅所得總額一分為二，分別放到綜合所得和年終一次性獎金中，在表3中找到對應的最高級數的稅率；

第二步：由表1、表2可知，同一級應納稅所得中的速算扣除數不同，都是綜合所得的速算扣除數大于年終一次性獎金的速算扣除數，所以，在保證稅率不會跳級（年終一次性獎金的應納稅所得額可以調到低一級的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級的收入放到綜合所得。

假設年度應納稅所得總額為10萬元，第一步為保證低稅率，綜合所得和年終一次性獎金各5萬元，應繳個人所得稅分別為2,480元、4,790元，合計7,270元；第二步在保證稅率不會跳級（年終一次性獎金的應納稅所得額可以調到低一級的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級的收入放到綜合所得，綜合所6.4萬元，年終一次性獎金3.6萬元，應繳個人所得稅分別為3,880元、1,080元，合計4,960元，再次減少2,310元。

假設年度應納稅所得總額為30萬元，第一步為保證低稅率，綜合所得和年終一次性獎金各15萬元，應繳個人所得稅分別為13,080元、28,590元，合計41,670元；第二步在保證稅率不會跳級（年終一次性獎金的應納稅所得額可以調到低一級的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級的收入放到綜合所得，綜合所15.6萬元，年終一次性獎金14.4萬元，應繳個人所得稅分別為14,280元、14,190元，合計28,470元，再次減少13,200元。