供電企業稅收籌劃能力建設的路徑探究

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在營改增稅制改革全面落地的當下，需要結合增值稅的繳納特點科學開展稅收籌劃工作。作為供電企業而言，因其承擔著電力基礎設施建設和維護任務，以及在電力銷售中面臨著會計成本的生成，所以需要重點對“進項稅”開展稅收籌劃工作。梳理目前的相關文獻可知，不少同行圍繞著稅收籌劃技巧進行了問題探討，其中諸多稅收籌劃的策略對策都具有較強的實踐性。然而，在日常工作中促使筆者感知到，單純從技術層面來探究供電企業的稅收籌劃問題仍有失偏頗。究其原因在于，以“進項稅”作為稅收籌劃的重點領域，需要針對采購環節、用工環節開展全過程的會計管理。由此，單純依靠財務部門的人力配備，顯然無法及時發現不利于企業稅收籌劃的系統性風險。因此，當前還需要在組織建設視角下，突出供電企業稅收籌劃能力的建設。

一、供電企業稅收籌劃所面臨的挑戰

結合筆者的工作總結，現階段主要面臨以下三個方面的挑戰：

1.因業務外包所面臨的挑戰。

供電企業承擔著電力基礎設施建設任務，在開展該項任務時一般采取外包的方式，交由承建方執行，供電企業與承建方之間以合約的形式明確各自的權益與職責。承建方在開展基建建設時存在著原料采購需要，這其中時常出現承建方向不具有增值稅開具資格的供應商采購原材料。顯而易見，這就無法使供電企業通過進項稅抵扣來降低增值稅納稅額。在多次干預下部分承建方仍存在著上述采購行為，所以這就因業務外包而面臨挑戰。

2.因部門壁壘所面臨的挑戰。

供電基礎設施建設的規模往往較大，如針對新建商品房小區的供電基礎設施建設項目，還比如因擴容需要而開展供電基礎設施建設項目。在項目實施中，財務部門在稅收籌劃時處于被動的境地，即財務部門與企業施工部門之間存在著職能壁壘。因此，財務部門往往在采購活動已經發生，以及會計憑證已經開具之后才獲知情況。這就意味著，供電企業將增加在本月度的增值稅繳納額度。由此，這也是筆者提出需在組織建設視角下來開展主題討論。

3.因內控缺位所面臨的挑戰。

供電企業可以抵扣的進項稅名目較多，其不僅含有上文所提到的原材料采購費用，還含有用工費用和電力產品增值額。面對營改增稅制改革的全面推行，供電企業（特別是基層供電單位）的財務部門，或者因財務人員的稅收籌劃經驗所限，或者因財務內控模式存在著短板，可能會由于內控缺位而使稅收籌劃面臨挑戰。

二、稅收籌劃能力建設的著力點

這里拋開稅收籌劃技巧存而不論，針對以上所提出的三大挑戰，從組織建設視角出發應著力于以下三點：

1.著力于推行全員參與下的稅收籌劃。

在傳統視域下，稅收籌劃工作似乎為財務部門的專屬職能范圍。然而，從上文所列舉的挑戰中可以發現，為了防止在稅收籌劃中出現系統性風險，則需要推行全員參與下的稅收籌劃模式。這里的全員歸屬于不同的職能部門，他們在開展諸如采購和外包活動時，應具有稅收籌劃意識，并在供應商選擇、會計憑證規范化上盡責。這里就引申出一個需要解決的問題，即如何在全員范圍內精準實施稅收籌劃知識培訓。

2.著力于重塑供電企業組織運行架構。

基層供電企業的組織架構屬于直線職能型，總公司的組織架構則為事業部型。但無論以何種組織架構形態出現，其都或多或少的存在著職能壁壘問題。我們無法在供電企業內部開展組織變革的情形下，則需要著力于重塑供電企業組織運行架構，即以財務部門為核心、以會計管理為手段，全過程對各部門的經濟活動進行跟蹤與督導。筆者需要指出的是，稅收籌劃能力建設的中堅力量仍是供電企業的財務人員。

3.著力于形成共享下的知識外溢效應。

從上文“第三個挑戰”中可以知曉，供電企業財務部門的人員并不一定具備稅收籌劃的“經驗”。筆者之所以強調“經驗”二字在于，稅收籌劃工作需要在合規的基礎上降低企業的納稅額，而供電企業每個月度、每個季度的經濟活動內容多樣，所以稅收籌劃經驗所涵蓋的“知識”和“自覺”，能夠保證相關工作被高效的完成。為此，這里需著力于在財務部門人員間，形成經驗共享下的知識外溢效應。

三、稅收籌劃能力建設的路徑

根據以上所述，稅收籌劃能力建設的路徑可從以下四個方面來構建：

1.將規范化的經濟活動意識引入企業日常工作中。

供電企業稅收籌劃的前提為規范化的會計活動，而會計活動又是對企業經濟活動的記錄，所以在提升稅收籌劃能力時，應落腳于在全員范圍內樹立規范化的經濟活動意識。班組作為供電企業的基本工作單元，班組負責人應承擔起傳遞、踐行規范化經濟活動意識和行為的職責。供電企業應在黨建工作的助推下，對各級干部營造出執行規范化經濟行為的思想文化環境，同時建立起規制行為失范的懲戒措施來。

2.結合部門工作范疇定向開展稅收籌劃知識培訓。

正如上文所指出的，稅收籌劃能力建設需要發揮供電企業全體員工的聚合力，這樣才能對企業會計活動實施全過程質量管理，最后為稅收籌劃工作提供良好的前提。筆者建議，財務部門、人力資源部門應協同完成知識培訓任務。其中，人力資源部門應解構出各職能部門的工作內容范疇，財務部門則抽調相關人員整合與部門工作內容相聯系的稅收籌劃知識，以注意事項的講解方式對部門員工開展定向培訓。

3.提升財務部門職能地位并依托信息化管理平臺。

在無法實現組織變革的情形下，供電企業管理層應以正式制度安排的形式提升財務部門的職能地位，職能地位的提升可以從對部門績效考核權限和權重中來體現。這里所依托的信息化管理平臺，主要由財務管理信息系統與其他企業管理信息系統融合而成。在運行信息化管理平臺時，財務部門需在線對供應商或其他交易方的納稅資質進行審核，并且財務制度設計中要求企業經濟活動中所產生的會計憑證，應由交易方直接以電子憑證的形式傳遞給財務部門。

4.在財務部門培育學習型文化建立經驗交流制度。

供電企業在長期的發展過程中形成了任務驅動型的工作模式，這就在一定程度上弱化了財務內控能力的建設。不難知曉，這直接關系到稅收籌劃能力的建設問題。對此，應以物質激勵、行為示范、制度建設等途徑，在財務部門培育學習型文化。在每周的業務學習中，可以圍繞預設的稅收籌劃議題開展研討，要求每位財務人員都需以書面形式宣讀自己的稅收籌劃思路。在以總會計師為主導的經驗交流中，通過群策群力來實現知識外溢效應。

四、小結

在營改增稅制改革全面落地的當下，需要結合增值稅的繳納特點科學開展稅收籌劃工作。本文認為，當前需從組織建設視角重視稅收籌劃的能力建設問題。通過主題討論，能力建設路徑可圍繞著：將規范化的經濟活動意識引入企業日常工作中、結合部門工作范疇定向開展稅收籌劃知識培訓、提升財務部門職能地位并依托信息化管理平臺、在財務部門培育學習型文化建立經驗交流制度等四個方面來構建。