新政府會計制度對公立醫院的影響

黃亞波

摘 要：新政府會計制度于2019年1月全面執行，本文圍繞公立醫院固定資產，通過對比分析法和文獻查閱法對從固定資產的取得到固定資產的處置這一完整核算流程進行仔細梳理，分析改革前后的差異，將存在于改革實施中的難點和創新點找出來，并在與公立醫院實際狀況相結合的基礎上，對公立醫院執行新政府會計制度的主要影響進行詳盡而仔細地分析，助力新政府會計制度的貫徹和落實。

關鍵詞：政府會計制度;公立醫院;固定資產管理

公立醫院要想提升新政府會計制度的應用效率，就必須找出公立醫院受新政府會計制度的影響之處，只有如此才能使公立醫院更加有針對性地開展相應工作，在目標明確、思路清晰的大前提下，朝著良性、可持續的方向前進和發展。因而，分析新政府會計制度對公立醫院的影響具有十分重大的現實價值。

一、制度特征探析

自2019年1月1日起，新政府會計制度在全國各級各類行政事業單位全面施行。自然，公立醫院不再執行《醫院會計制度》（財會〔2010〕27號）。整合收付實現制與權責發生制這兩種核算基礎是《醫院會計制度》的主要特點，其分別適度地將醫療收入等業務收入與科教收入、財政補助收入分別引入上述兩種核算基礎中。一制度、兩基礎的核算模式，能夠達成協調與滿足績效評價和預算管理、運營成本以及財務狀況的目標。換句話說，早在多年以前，公立醫院在會計改革的道路上就領先于其他行政事業單位，經多年實踐積累的經驗，對推動政府會計改革工作發揮了很大的作用。

基于此，在行政單位、事業單位和9項行政事業單位會計制度基礎上形成了統一的政府會計制度，重構了雙功能、雙基礎、雙報告的政府會計核算形式，適度分離、相互銜接是其核心內容。權責發生制全面引入公立醫院會計核算中，進而準確、充分地反映醫院的資產負債情況，客觀反映醫院的運行成本與財務狀況，有利于運行的績效評價。同時，預算收支情況的反映，能提供信息準確完整的政府財務報告，使決算管理要求得到滿足。

二、影響分析

1.固定資產取得的核算方式分析

第一，基于醫院會計制度核算方式。公立醫院使用自有資金購入固定資產（屬于權責發生制）：借記和貸記分別為“固定資產”科目和“銀行存款、應付賬款”科目。使用科教項目資金、財政補助資金購入固定資產（屬于收付實現制），應用雙分錄這一特殊的核算方式：借記和貸記分別為“固定資產”科目和“待沖基金”科目;與此同時，分別借記和貸記“科教項目支出科目、財政項目支出”科目和“銀行存款科目、財政補助收入科目、零余額賬戶用款額度”科目。

第二，基于政府會計制度核算方式。財務會計處理（屬于權責發生制）：借記和貸記分別為“固定資產”科目和“銀行存款科目、應付賬款科目、零余額賬戶用款額度科目、財政撥款收入”科目。預算會計處理（屬于收付實現制）：借記和貸記分別為“事業支出”科目和“資金結存、財政撥款預算收入”科目。

平行記賬方式是政府會計核算中采取和應用的主要方式，使用科教項目與財政補助購置固定資產時，原醫院會計制度所規定的雙分錄核算不再執行，這也是兩種制度的差異。

2.固定資產計提折舊核算方式分析

第一，基于醫院會計制度核算方式。公立醫院使用自有資金購入固定資產計提折舊時，借記和貸記分別為“管理費用、醫療業務成本”科目和“累計折舊”科目。使用科教項目資金、財政補助資金購入固定資產計提折舊時，借記和貸記分別為“待沖基金”和“累計折舊”科目。

第二，基于政府會計制度核算方式。財務會計處理（屬于權責發生制）：分別借記和貸記“經營費用”科目、“單位管理費用”科目、“業務活動費用”科目和“固定資產累計折舊”科目。而預算會計不做處理，沒有核算分錄，因為折舊事項未引起現金收支業務的變化。

上述兩種制度存在差異，分別從折舊名稱、計提時點、使用科教財政資金時待沖基金的使用、計提折舊的范圍及折舊年限的變化等方面以表格的形式進行說明。

3.固定資產處置核算方式的差異分析

在《醫院會計制度》中，通過“固定資產清理”科目核算固定資產處置業務，包括固定資產因出售、報廢、毀損等原因而進行處置的資產凈值和在處置過程中發生的費用和收入。而政府會計制度改革后，“固定資產清理”科目被取消，通過新增科目“資產處置費用”核算固定資產處置業務。這種核算方式更具統一性、科學性，容易理解和操作。

除此之外，差異影響還表現在會計報表形式方面，政府會計改革中會計報告形式和內容隨之都出現了比較大的變化，雙體系為所采用的會計報表格式，這當中的權責發生制是編制財務報表的基礎，具體基準為單位財務核算工作中的最終數據生成;收付實現制是編制預算會計報表的基礎，具體基準為單位預算會計核算工作中的最終數據生成。

三、公立醫院執行新政府會計制度初期的相關建議

公立醫院于2019年1月1日起執行新政府會計制度，公立醫院管理人在以后的日常工作中，應該自始至終秉持著高度的責任感和創新精神，做好這一項重任的落實工作。因而應做到以下幾點：其一，要對醫院會計制度與政府會計制度存在的差異的影響以及后者的制定背景和原則、每一項規定以及核算要點有一個詳盡的了解和確切地掌握;其二，提升培訓有關工作人員的力度，進而使政府會計制度的實施得以保障;其三，應該對信息化系統、公立醫院實際狀況以及政府會計制度內容的有效結合持積極態度，使政府會計改革的啟動得以插上信息化技術的翅膀順利而有效地進行。尤其是應該著手進行會計信息化處理平臺的建立工作，更好調節財務會計本年盈余和預算會計本年預算結余上的差異，做好在會計核算體系中對現金收支這一納入部門預算管理業務采用平行記賬方式進行的工作，以及與醫院的HIS系統進行有效對接，最終達成財務人力投入成本大解放的目的，進而使更多的財務工作人員可以在財務分析與財務管理工作中全情投入，從而達到管理水平更精細化的目標。

本文對政府會計制度特征進行詳盡而仔細的分析，并從固定資產的取得、累計折舊的計提以及固定資產的處置核算方式等方面對公立醫院固定資產受政府會計制度的影響進行詳盡而仔細的分析，最后進行公立醫院執行政府會計制度初期的意見和建議分析，以期提供一些可供借鑒的實例。在了解和熟悉公立醫院受政府會計制度影響的基礎上，推進公立醫院相關工作的開展，并提升工作開展的質量和水平。

參考文獻

1.李利紅.政府會計制度對公立醫院財會工作的影響.教育財會研究，2018（3）.

2.王麗.政府會計制度改革對公立醫院的影響分析.中國總會計師，2018（3）.

3.宋巧榮.淺談新《政府會計制度》對醫院會計核算的影響.財會學習，2018（18）.

（責任編輯：劉海琳）