淺論企業新準則下應付職工薪酬的會計核算

青島吉耐電子塑膠工業有限公司 張東紅

2014年，我國制定并推行《企業會計準則第九號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)，該準則對于職工薪酬的會計核算內容作出了新的規定，提出新準則下應付職工薪酬的具體類型及核算方法。在這種環境下，企業應充分結合自身實際情況開展職工薪酬的會計核算工作，明確核算內容，并制定合理的會計核算工作方法。

1 新會計準則下的企業職工薪酬類型

《企業會計準則第九號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)中提出，職工在向企業付出勞動與服務之后，或企業與職工取消勞資關系后，由企業向企業給付的報酬或補償。新會計準則根據企業薪酬支付內容進行類型劃分，包括短期薪酬、離職福利、辭退福利及其他長期職工福利四種類型。

1.1 短期薪酬

新會計準則提出了短期薪酬的概念，是從會計核算方面進行科學細化，對短期薪酬的賬務核算進行重新規范，并根據原準則的規定在新會計準則體系中設置短期帶薪誤工項目。對于職工而言，保險福利可以作為一種設定提存計劃體系中的離職福利，若離職福利并非貨幣類型，則需采用公允價值進行計量與核算，只有在公允價值無法適用時，才可采用成本計量的方式進行計算。

1.2 離職福利

傳統會計準則中，職工離職福利相關的會計核算內容，只有職工保險與年金，但并未就職工的離職福利作出明確規定。但在新會計準則中明確提出離職后福利的相關概念，并以這一概念區分企業設定提存計劃及設定受益計劃，通過規范化措施就企業職工離職后的會計處理工作加以規定。

1.3 辭退福利

企業人力資源管理工作中，辭退職工而產生福利是較為普遍的情況，以往會計準則的會計處理工作較為簡單，僅僅規定了長期辭退福利折現率，而新會計準則并不強調辭退福利及職工勞動之間的直接相關關系，將辭退福利與離職福利區分開來。若企業預計在年度報告期結束12月內無法實現全部支付，則辭退福利加工作為其他長期福利，并對會計處理方法有所明確。

1.4 長期福利

新會計準則中，對長期職工福利的概念及會計核算方法加以探討。

2 企業新準則下的應付職工薪酬會計核算

2.1 短期薪酬

2.1.1 薪酬、五險一金、教育經費等薪酬的會計核算

對企業職工短期薪酬進行核算時，職工薪酬的組成內容包括普通工資、保障性待遇、工會經費與教育經費。企業職工向企業提供勞動與服務的過程中，企業的應付職工薪酬會計核算工作，應在當期損益中納入會計核算工作內容，但其中并不包含會計準則中對其他內容作出的要求，或并不包含滿足資產成本條件的內容。

2.1.2 短期帶薪缺勤的會計核算

企業在接收職工服務與勞動時，企業職工擁有獲得未來帶薪缺勤權利的機會，企業需根據職工的帶薪缺勤情況，并進行累積與計量，確定企業職工在未行使累積的帶薪缺勤權利時會產生逾期支付金額。企業在職工缺勤的情況下，應對與非累積帶薪缺勤相關聯的應付職工薪酬加以確認。

企業職工帶薪缺勤包含兩種類型，即累積帶薪缺勤及非累積帶薪缺勤，前者即企業職工擁有帶薪缺勤權利下進行的薪酬結轉工作；后者在于，帶薪缺勤權利的行使無法實現下期帶薪缺勤的結轉，若企業職工未能完成帶薪缺勤權利，則該權利被取消，企業職工離職后并不向其進行現金支付。即，未完成的帶薪缺勤權利并不能夠用以進行應付薪酬的確認。

2.1.3 短期利潤分享

企業由于過往事項，使企業需承擔企業職工薪酬支付義務，企業職工的應付薪酬額度，需在財務報表被審批并公布之前加以確認，根據短期利潤分享計劃，確認職工薪酬的具體金額，或在短期利潤分享計劃中納入職工薪酬的具體額度，或按照推定義務以確定應付職工薪酬。

2.1.4 非貨幣性福利

即根據公允價值對非貨幣性福利進行計量。例如，SM企業為筆記本電腦生產企業，在2017年，該企業將自己生產的高端筆記本電腦作為職工福利向公司業績排名前100的職工進行發放，公司所發放福利電腦價格內部價格為8000元，電腦的市場價格為10000元，假設企業所適用的增值稅率為17%[1]。假設該公司享有非貨幣性福利的100名職工由30名管理人員及70名一線職工組成，且福利電腦并非貨幣，因而可采用公允價值進行計量，并作出賬務處理，經過計算，確定其生產成本為819000元，管理費用支出為351000元，非貨幣性福利額度為1170000元。

2.2 離職福利

2.2.1 提存計劃設定

企業接受其內部職工所提供的勞動或服務，并向企業職工支付勞動報酬與福利的過程中，需就提存計劃進行合理設定，將應繳存金額作為資產負債，在實際的計算工作中，應繳存金額應包含當期損益及相關成本。以設定提存計劃為依據，企業預計在年度報告期結束12月內無法實現全部支付應繳存金額，則需根據新準則的折現率，按照折現后金額，對應繳存金額進行職工薪酬的給付。在實際的會計核算工作中，企業在對提存計劃進行設定后，需在財務報告之后的一年內對應繳存金額進行支付。

例如，CK公司的養老保險費按照職工薪酬總額的20%進行計提，按照職工薪酬總額的1%進行失業保險費的計提。CK公司加工固定費用繳存于獨立基金組織，隨后不再承擔企業職工的離職福利計劃。CK公司需根據繳存的固定費用，合理確定企業職工薪酬額度，并做好職工薪酬的賬務處理工作。

2.2.2 受益計劃設定

對受益計劃資產進行設定，通常是為避免職工離退休后缺少資金支付而將一部分資產作為受益計劃資產。在受益資產計劃期間所產生的福利義務，作為職工向企業提供勞動與服務所產生的當期損益與相關成本。企業對于受益計劃的設定，需對職工義務進行精算，并按照資產負債表、受益計劃設定期間匹配比重的國債或資本市場的優質債券的市場受益率來確定折現率，設定企業受益計劃資產的過程中，需與設定受益計劃中所規定的義務現值及受益計劃資產的公允價值充分結合，優化計量企業的受益計劃凈資產及凈負債，及其所產生的利得與損失情況，將重新計量后的利得與損失納入綜合受益體系。企業職工死亡之后，設定受益計劃終止，其凈負債或凈資產所產生的利得與損失及其他綜合受益可轉為留存受益。

2.3 辭退福利

辭退福利會計核算，應對無法單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁剪建議所產生的辭退福利日期，企業對與支付辭退福利的重組直接相關的成本及費用確認日期進行比較，對其中較早的日期作為辭退福利確認的日期，并將其納入當期損益。企業預計在財務報告完成后的一年內無法完全支付辭退福利的情況下，企業需以設定提存計劃相關規定的根據，對其中符合設定提存計劃條件的會計要素進行處理。基于新企業準則的相關規定，企業在向職工支付辭退福利時，通常會采用一次性補償、增加養老金額度或者對職工薪酬支付時間進行延長這三種方式。會計實務中，企業更加傾向于采取一次性補償的方式[2]。

2.4 其他長期福利

《企業會計準則第九號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)明確規定，企業職工的其他長期福利包含短期薪酬、離職福利、辭退福利以外的全部薪酬，如長期帶薪缺勤、殘疾福利及長期利潤分享計劃等內容。當企業向職工提供其他長期福利，且滿足設定提存條件時，企業需根據新準則的明確規定與要求進行會計核算處理，應根據新企業準則中的相關規定進行長期福利處理。

3 新準則下的企業職工薪酬會計核算工作方法

3.1 對非貨幣薪酬會計核算加以完善

新會計準則的推行過程中，就非貨幣薪酬的會計核算工作面臨較為嚴重的問題，影響職工薪酬核算工作質量，進而對企業健康有序發展造成影響，因此需要對非貨幣薪酬的會計核算工作進行優化并完善。企業在進行職工薪酬會計核算時，應首先對新會計準則有關規定進行深化分析，基于企業的具體情況進行考量，就會計核算方法進行可行性研究，確保非貨幣薪酬核算工作充分企業新會計準則的具體要求，同時為非貨幣薪酬核算提供一定的彈性空間。其次，企業非貨幣薪酬的會計核算工作中包含企業自行生產產品的情況下，對于職工非貨幣薪酬的會計核算工作并不被納入企業銷售，因此應采用成本價格會計核算的方式以取代按照銷售方式，以實現對于企業會計財報賬面的清晰、真實與準確性。

3.2 統一搭建職工薪酬會計核算標準

出于保證企業職工薪酬會計核算的高效性、科學性與精準性，要求企業制定統一的會計核算標準。在這一過程中，需對稅法制度進行強化分析，充分了解并掌握稅法與薪酬核算相關的內容。企業需充分結合自身實際情況與發展需求，對會計核算內容加以規范，為企業職工薪酬會計核算工作提供保證。另外，《企業會計準則第九號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)下，企業需優化并完善計提比例與計提基礎的有效內容，為企業職工薪酬及其會計核算工作奠定良好基礎。新會計準則體系下，企業應就過往工作經驗機會充分結合，并以之為基礎開展會計核算工作，明確會計核算的適用情況及不適用情況。企業在進行辭退福利的核算時，應要求做好辭退福利核算的嚴謹性，通過合理預算負債為會計預算結果的精確性提供保障[3]。

4 結語

綜上所述，新會計準則環境下，企業在開展職工薪酬會計核算工作時，應按照短期薪酬、離職福利、辭退福利及其他長期福利的具體規定開展會計核算工作，并完善會計核算工作方法，搭建統一的職工薪酬核算標準。