村財審計的三種有效方法

喬正恒 山東省臨沂市莒南縣澇坡鎮財經服務中心

近年來，隨著先進的審計方法不斷運用(特別是借助大數據庫進行審計的地區)，對于提高審計效率、控制審計風險起到了較好的作用。但是，許多傳統的審計方法在使用上有弱化的趨勢，本文僅就三種傳統的、非常有效的審計方法做以闡述。

一、現金庫存的審計

任何審計項目的現場審計的發起點往往是能夠最直接、最快捷發現審計問題的經濟活動或者財務記錄。在村財審計中，不妨首先進行現金庫存的審計，現場盤點現金實存數之后，然后再調取賬本、憑證、合同、會議記錄、工程預算、決算等資料。

（一）先行審計現金庫存的好處

1.利于審計組掌控局勢。審計組到達村居后，調取審計所需要的會計資料、財務資料之前，突擊審計現金庫存，便于第一時間掌握村居現金庫存的原貌：現金是多少？白條抵庫的是多少？違規支出的單據有多少？……有利于審計組盡快掌握被審村居財務管理情況，為審計資料提取、日后的審計工作搶得先機。

2.有利于審計方案的調整。審計方案的制定是一個長期的過程，從審計調查一直到現場審計結束。現代的村財審計范圍較傳統的村財審計范圍進一步擴大，首先體現于國家“鄉村振興戰略”政策的實施：國家財政資金投入農村的類別及數量進一步增多，加之村居的日常財務收支，審計方案的制定很難一步到位。先行審計現金庫存，可以豐富審計調查的工作內容，為審計方案的調整打好基礎，為下一步將要進行的審計工作指明方向。

（二）不先行審計現金庫存的弊端

1.不利于盡快把握整個審計項目的關鍵風險點。現金庫存是體現被審村居財務管理情況的縮影。先行審計現金庫存可以盡快發現該村內部控制制度的建立與執行情況，可以比較準確的把握審計項目的關鍵風險點，提高審計質量。

2.不利于縮短整個審計項目的審計時間。農村審計工作工作人員少，工作量大。如何盡快高質量完成審計項目是擺在廣大村審人員面前課題。先行審計現金庫存，可以盡快抓住審計工作的方向，加快整個審計項目的進度，用最短的時間完成審計項目。

二、審計工作復核法

（一）復核法應用的好處

1.準確地掌握審計問題數額。工作中，村居某些財務人員客觀上疏忽大意，或者主觀上故意，將收入以大作小，將支出以小作大。村財審計人員應該將每一個記賬憑證進行復核，準確復核出每一個記賬憑證的準確數字，防止貪污及職務侵占等違法亂紀現象的發生。

2.準確地進行審計問題定性。審計報告中不可避免的牽扯到審計問題的定性。如果情況嚴重，將要移送至紀委監察機關。審計問題金額復核正確后，才可以定性審計問題發生的實際數額。在審計組查深、查透的基礎上，便于紀委檢察機關立案偵查，處理案件。

（二）不采用復核法的弊端

1.容易發生審計風險。實際工作中經常發生記賬憑證與原始憑證數字不一致的現象，而以收入賬數字以大作小、支出數字以小做入賬大居多。出現這種現象極易導致審計問題乃至違紀、違法現象發生：如私設“小金庫”、兩套賬、貪污、職務侵占等。而收入賬數字以大作小、支出數字以小做入賬大就像是一根藤，“順藤摸瓜”，延伸查證，往往查出更多的審計問題。而這些問題往往是農村財務中屢屢出現的問題。

2.不符合我們審計的嚴謹、審慎的原則。嚴謹、審慎是村財審計的基本原則。工作中有些同志想當然認為記賬憑證的數字正確，沒有加以復核，導致審計風險加大的例子不勝枚舉。做審計工作，必須求真務實，堅決不放過任何疑點，任何蛛絲馬跡。審計工作人員往往在審計查證過程中，明明感覺到某些審計問題，卻始終查不到相關的證據，有山窮水盡的感覺，為什么出現這種現象？實踐工作告訴我們，就是因為做審計工作，缺乏嚴謹、審慎的工作態度，缺乏不實現審計目標不罷休的精神。

三、運用談話材料取證

農村工作任務繁重，工作環節多，相應的經濟活動復雜，加之農村財務管理內控制度設置不健全或者內控制度遵守不夠，僅僅依靠調取的資料不能完全的反映村居經濟活動的全貌。如何彌補其缺陷？談話材料調查取證是一種有效地方式。

（一）運用談話材料調查取證的好處

1.可以有效的補齊現有的調取資料不全面的短板。雖然審計組盡最大努力調全、調齊反映被審村居經濟活動的財務資料及其相關的資料。但是現有的個別村居財務管理水平不高，未按照或未全面按照《村集體會計制度》要求設置會計科目，進行會計核算。導致會計記錄不能全面、正確反映經濟活動的全貌。所以，運用談話材料調查取證便于審計組查深、查透審計問題。

2.拒絕重大審計問題遺漏的有力措施。在村居會計管理水平不是很高的情況下，會計記錄往往會“騙人”，“眼見為實”顯然是一個偽命題。光依據財務記錄給審計問題定性是不嚴謹的。必須進行延伸調查，運用談話材料進行，查清經濟活動的過程，便于界定責任，拒絕重大審計問題遺漏。運用談話材料調查取證，也是印證目前已經查到的審計證據是否準確地措施。

3.能夠引起被審村居的重視。運用談話材料調查取證，需要制作談話材料。談話結束，被談話人閱讀談話材料后需要簽字、摁手印，對談話材料內容進行固定。

4.通過談話材料發現新的審計問題。例如被審村居負責人李＊＊涉嫌職務侵占，審計組在進行談話時，拒不承認違紀事實，談話間不經意說出另外一項經濟活動未交代管資金的事實。

（二）不運用談話材料調查取證的弊端

審計組出具審計報告征求意見稿，所采用的審計證據必須真實、確鑿、全面，要達到無可辯駁的程度。對于疑點較大、比較復雜的經濟業務，不輔之以談話材料調查取證，難于查清經濟業務的實質，更不能對審計問題正確的定性，審計風險進一步無限放大，這是對工作、對同志極大地不負責任。假如以這樣的審計問題移送紀檢監察機關處理，因為證據不足不實，紀檢監察機關很可能拒絕立案，很可能對以后的審計工作帶來負面影響。

總之，村財審計工作需要認真、細致的對待每一個審計問題。不僅需要廣大村財審計工作者勤于吃苦，樂于奉獻，還需要熟練掌握有效地審計方法，以期達到控制審計風險，提高審計質量的終極目標。