國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

中國鐵路物資華東集團有限公司 范嘉薇

隨著全球經(jīng)濟一體化的進程加速，作為市場經(jīng)濟發(fā)展重要支柱的國有企業(yè)也面臨著較大的生存壓力。曾經(jīng)粗放的管理模式已經(jīng)不再適用于如今高速發(fā)展的現(xiàn)代化國企，要順應(yīng)時代腳步，國有企業(yè)就需要在精細化管理、降本增效等方面形成一套科學(xué)的執(zhí)行體系。全面預(yù)算的管理理念正是國企所需要的科學(xué)的管理方法。但國有企業(yè)在全面預(yù)算管理的實施過程中還存在一些問題，削弱了全面預(yù)算的管理效果。因此構(gòu)建科學(xué)合理的全面預(yù)算體系，對全面預(yù)算工作進行優(yōu)化，是國有企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具。

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理作為傳統(tǒng)預(yù)算管理的升級，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)所有部門、單位的各類財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便更有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。全面預(yù)算是全員、全過程、全方位的預(yù)算，凡是涉及資金活動的公司行為都要有預(yù)算。

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定時間內(nèi)(一般不超過一年或一個經(jīng)營周期)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

1.2 國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理的必要性

1.2.1 為上級監(jiān)管部門履行出資人職責(zé)提供保障

國企改革指導(dǎo)意見明確指出，國資委將由原來的“管企業(yè)”轉(zhuǎn)向“管資本”，全面預(yù)算能為國資委“管資本”之路提供支持。國資委作為國有企業(yè)的上級監(jiān)管部門，可以通過監(jiān)督全面預(yù)算的制定及執(zhí)行情況、了解全面預(yù)算體系的完整性來履行出資人職責(zé)。

1.2.2 有助于實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值

全面預(yù)算管理的最終目標是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標落實到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，有助于提升國有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能力和戰(zhàn)略執(zhí)行能力，進而提升國有企業(yè)的綜合競爭力，有效幫助國有企業(yè)落實戰(zhàn)略規(guī)劃目標，保障國有資產(chǎn)持續(xù)穩(wěn)定的保值增值。

1.2.3 能有效降低企業(yè)運營管理風(fēng)險

國有企業(yè)在經(jīng)營活動的開展中經(jīng)常會面臨風(fēng)險，這也是市場競爭過程中無法避免的。全面預(yù)算管理能夠通過規(guī)劃企業(yè)的各類經(jīng)營活動，使其運營管理過程更科學(xué)合理，進一步降低企業(yè)的運營管理風(fēng)險。

2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及困境

2.1 高層管理人員對全面預(yù)算管理的重視程度不夠

大部分國企的管理人員對全面預(yù)算管理缺乏認知，也不夠重視。這一問題的根源在于企業(yè)高層管理人員就沒有真正認識和理解全面預(yù)算的管理理念。高層管理人員沒有認識到預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略管理的密切關(guān)系，從而導(dǎo)致預(yù)算目標和戰(zhàn)略目標嚴重脫節(jié)，于是戰(zhàn)略目標成了脫離實際高高在上的空想，而預(yù)算工作也成了應(yīng)付上級要求的走過場任務(wù)。

2.2 全面預(yù)算喪失全面性

全面預(yù)算強調(diào)的就是一個“全”字，要求的就是全員參與、全過程、全方位。但國有企業(yè)中除了財務(wù)以外的其他經(jīng)營單元負責(zé)人并不了解全面預(yù)算管理的全面性、整體性的特征，再加上企業(yè)對全面預(yù)算管理的相關(guān)知識培訓(xùn)又比較少，使大家對全面預(yù)算管理形成了錯誤的認知，總認為這是財務(wù)部門的事情，沒有充分認識到自己所在部門可能也是全面預(yù)算管理中的重要一環(huán)，于是都各自為政、消極配合，不能形成合力，最終預(yù)算徹底淪為了財務(wù)一個部門的數(shù)字游戲。同時，不同部門人員對全面預(yù)算工作中的部門分工認識不清，部門間的協(xié)同性也會變差，而良好的協(xié)同分工恰恰正是全面預(yù)算管理要求之一。

2.3 預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制質(zhì)量差

在全面預(yù)算管理工作中數(shù)據(jù)大多依賴于除財務(wù)部以外的其他部門，比如人力資源部需要負責(zé)工資薪金、社保數(shù)據(jù)的測算，資產(chǎn)管理部門需要就預(yù)算期的資產(chǎn)投資處置等形成計劃，業(yè)務(wù)部門需要對預(yù)算期的合同量、采銷量、采銷金額等編制業(yè)務(wù)計劃，并且費用也需要各個部門進行預(yù)估上報。這些都形成了預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是全面預(yù)算管理的基石。但部門經(jīng)理對預(yù)算管理的認識都不夠，中層又想著和領(lǐng)導(dǎo)博弈，導(dǎo)致預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)成了爭取部門利益或中層利益最大化的手段，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與實際管理經(jīng)營情況嚴重脫鉤，完全忽略了整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標是否得以實現(xiàn)。根據(jù)這些“有水分”的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制出來的預(yù)算報表大概率沒有任何參考意義，原本應(yīng)該“自下而上”形成的全面預(yù)算由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量太差最終只能依舊走回“從上自下”下達任務(wù)目標的老路。

2.4 預(yù)算執(zhí)行的考核監(jiān)督不合理

全面預(yù)算管理的考核機制作為企業(yè)的導(dǎo)向性手段，需要做到科學(xué)嚴明。

首先，不合理的預(yù)算考核監(jiān)督會形成博弈和保守的預(yù)算行為。目前大多數(shù)國企的預(yù)算考核目標單一，有些只關(guān)注成本費用有無超預(yù)算、利潤指標有無完成預(yù)算指標。于是各部門在制定預(yù)算時便會故意定高成本費用的預(yù)算金額，做低預(yù)算利潤，為自己的執(zhí)行留余地。在年終考核的時候由于表面上預(yù)算完成情況還挺好，甚至還能得到獎勵。

其次，不合理的預(yù)算考核監(jiān)督機制會導(dǎo)致只關(guān)注成本控制而非企業(yè)的價值創(chuàng)造上來。然而，企業(yè)的成長是由它能否創(chuàng)造更多的價值決定的，而且這種價值創(chuàng)造不僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)單元，也體現(xiàn)在其他的管理單元；這種價值創(chuàng)造不僅體現(xiàn)在財務(wù)指標上，也體現(xiàn)在非財務(wù)指標上。

2.5 預(yù)算管理信息化程度較低

全面預(yù)算管理從制定預(yù)算目標到預(yù)算執(zhí)行、從監(jiān)督預(yù)警到差異分析再到預(yù)算調(diào)整等一系列的工作都需要進行大量的數(shù)據(jù)處理，并且這些數(shù)據(jù)信息都來自不同的部門，光靠人工制表或者通過Excel半人工的方式將數(shù)據(jù)在不同部門間流轉(zhuǎn)傳輸會加大數(shù)據(jù)的出錯率，并且會使得數(shù)據(jù)容易丟失損壞，從而降低預(yù)算工作的整體效率。

3 國有企業(yè)落實全面預(yù)算管理的對策探討

3.1 提高全體員工對全面預(yù)算管理的認識

要讓全面預(yù)算管理為國有企業(yè)服務(wù)，就要提高全體員工對全面預(yù)算的認識。

首先，要強化高層管理人員將企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標高度結(jié)合的意識。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定企業(yè)的五年發(fā)展計劃，細化戰(zhàn)略目標，再進一步細化五年計劃，與每年的預(yù)算聯(lián)系起來，實現(xiàn)頂層設(shè)計與年度預(yù)算相互連通，方向一致的目的，并在此基礎(chǔ)上建立一套適合企業(yè)發(fā)展的、科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系。

其次，加強面向全體員工的全面預(yù)算管理知識的培訓(xùn)。要讓企業(yè)的所有部門都理解自己部門在企業(yè)戰(zhàn)略目標中的價值所在，化被動為主動。

最后，在預(yù)算管理的實際操作中，要及時解決遇到的問題，要讓基層員工也知道預(yù)算工作要怎么做，預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要怎么合理地收集統(tǒng)計。

3.2 建立全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)體系

制定科學(xué)合理的《全面預(yù)算管理辦法》，并加以實施落實。針對企業(yè)的全面預(yù)算管理，構(gòu)建專屬的組織機構(gòu)——全面預(yù)算管理委員會。該機構(gòu)作為總經(jīng)理的決策支持機構(gòu)，常設(shè)成員可由綜合管理部門、業(yè)務(wù)開發(fā)部門、運營監(jiān)管部門、財務(wù)部、人力資源部等部門負責(zé)人組成，財務(wù)部可以作為預(yù)算工作的牽頭部門。不同部門在《全面預(yù)算管理辦法》中要明確分工職責(zé)，分別制定年度的《投資計劃》《業(yè)務(wù)計劃》《資金計劃》《財務(wù)計劃》《人力計劃》等，最后根據(jù)各類計劃形成最終的預(yù)算報表。

同時，要將董事會、總經(jīng)理納入到全面預(yù)算組織管理體系中去，負責(zé)審批、審議各類計劃及預(yù)算報告，組織預(yù)算調(diào)整，調(diào)解預(yù)算執(zhí)行中的重大問題等事項。

完整全面的預(yù)算組織管理體系能有效補足預(yù)算管理中存在的不全面的問題，為企業(yè)更好地完成戰(zhàn)略目標打下堅實基礎(chǔ)。

3.3 提高預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

3.3.1 制定《全面預(yù)算編制手冊》

通過制定《全面預(yù)算編制手冊》，對關(guān)鍵指標數(shù)據(jù)的編制進行指導(dǎo)，提供依據(jù)。讓全面預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的填寫有規(guī)則可以參考，為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的編制提供準繩。

3.3.2 引入“聯(lián)合基數(shù)法理論”

所謂“聯(lián)合基數(shù)法理論”，就是讓業(yè)務(wù)經(jīng)營單元自己制定一個能完成的利潤基數(shù)，再按照這個利潤基數(shù)的90%確認為預(yù)算基數(shù)。超過預(yù)算基數(shù)的利潤，全部歸為經(jīng)營單元獎勵。年度終了后，將年初預(yù)算數(shù)和實際完成數(shù)進行比較，若年初預(yù)算數(shù)小于實際完成數(shù)，要按差額的95%對經(jīng)營單元進行罰款。在“聯(lián)合基數(shù)法”的運用下，業(yè)務(wù)經(jīng)理們在預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編報過程中只有不做隱瞞地真實反映預(yù)計利潤情況，才能夠取得部門及個人利益的最大化。

將“聯(lián)合基數(shù)法理論”引入國有企業(yè)的全面預(yù)算編制工作，可以很好地將企業(yè)、企業(yè)各業(yè)務(wù)經(jīng)營單元和員工三者的利益結(jié)合起來，會大大提高企業(yè)預(yù)算編制的真實性和可信性，從而提高預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，也更有利于預(yù)算的執(zhí)行。

3.4 完善全面預(yù)算業(yè)績考評體系

除了將上述“聯(lián)合基數(shù)法”引入預(yù)算考核以外，還可以將行為指標考核融入到預(yù)算業(yè)績考評體系中去。除了對企業(yè)財務(wù)指標的考核之外，將全面預(yù)算管理培訓(xùn)合格率是否達標、《全面預(yù)算管理辦法》是否執(zhí)行到位、預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否編制合理等指標一并納入考核，構(gòu)建立體的全面預(yù)算業(yè)績考評體系。

3.5 提高預(yù)算管理的信息化水平

搭建便捷高效的數(shù)據(jù)平臺，可以提高預(yù)算管理的信息化水平和全面預(yù)算管理的工作效率。

首先，數(shù)據(jù)處理實行自動化、程序化，走出人工計算難免出錯的困境。

其次，通過數(shù)據(jù)平臺在不同部門之間進行數(shù)據(jù)傳遞，防止數(shù)據(jù)的丟失損壞，也同時提高了數(shù)據(jù)的及時性。

再次，數(shù)據(jù)平臺提供自動備份功能，也保護了所有預(yù)算數(shù)據(jù)的安全完整。

最后，預(yù)算執(zhí)行過程中可接入企業(yè)的ERP操作系統(tǒng)，實時監(jiān)督各個經(jīng)營單元的預(yù)算執(zhí)行情況，有效做到“事中控制”；同時也可以將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)的審批系統(tǒng)對接，對于超預(yù)算的成本費用從審批源頭進行預(yù)警控制。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為預(yù)算管理的趨勢所在，國企在日益嚴酷的市場競爭環(huán)境下，必須與時俱進地更新經(jīng)營管理理念。在全面預(yù)算管理的實施過程中，要不斷優(yōu)化方式方法，克服困境，制定科學(xué)嚴謹?shù)墓芾碇贫群蛨?zhí)行準則，提高全體員工對全面預(yù)算管理工作的認識，真正發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)管理中的重要作用，為國有企業(yè)降本增效、規(guī)避風(fēng)險、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、推進資產(chǎn)保值增值保駕護航。