基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究

萊蕪市人民醫(yī)院 崔明迪

青島理工大學(xué) 崔麗

保證財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性與可靠性是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作的重要目標(biāo)之一，但凡企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題，企業(yè)所生成的財(cái)務(wù)報(bào)告在有效性與可靠性方面將會(huì)存在一定的欠缺，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約企業(yè)的后期發(fā)展，需要企業(yè)積極做好內(nèi)部缺陷影響因素的控制工作，切實(shí)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性與可靠性。

1 基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀

在強(qiáng)制實(shí)施信息披露制度的背景下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作并沒有全面落實(shí)到位，內(nèi)部控制工作中所生成的財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有將財(cái)務(wù)信息真實(shí)、全面、系統(tǒng)的披露出來(lái)，并沒有將內(nèi)部控制工作的應(yīng)用價(jià)值發(fā)揮出來(lái)。本文將針對(duì)我國(guó)企業(yè)從2015—2017年間財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露情況進(jìn)行分析，了解內(nèi)部控制工作中所存在的問(wèn)題與披露缺陷。

1.1 內(nèi)部控制缺陷披露方式

存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)前對(duì)公司不存在的內(nèi)部控制存在的重大缺陷進(jìn)行披露，當(dāng)存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告重選后對(duì)內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司進(jìn)行確認(rèn)，這兩種財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露方式在懲罰或者是訴訟方面所存在的差異不大。而且，在實(shí)際應(yīng)用中，當(dāng)存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告重選后對(duì)內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司進(jìn)行確認(rèn)的內(nèi)部控制缺陷披露方法會(huì)出現(xiàn)審計(jì)師與管理層發(fā)生變更、受到SEC處罰、集體訴訟等問(wèn)題。由此可見，若存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)前對(duì)公司不存在的內(nèi)部控制存在的重大缺陷進(jìn)行披露，公司管理層在公布存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)必須稱自己曉得財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制缺陷，進(jìn)而達(dá)到減輕責(zé)罰或者是免去責(zé)罰的目的。因此，當(dāng)企業(yè)會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告公布前稱自己所實(shí)施的內(nèi)部控制具有有效性。

1.2 內(nèi)部控制缺陷披露內(nèi)容

現(xiàn)如今，我國(guó)市場(chǎng)中所擁有的上市公司所實(shí)施的內(nèi)部控制缺陷披露工作均存在不同程度的倒置現(xiàn)象。通常情況下，上市公司的運(yùn)營(yíng)規(guī)模均相對(duì)比較龐大，擁有較高的市場(chǎng)價(jià)值，在市場(chǎng)中所占據(jù)的流通股比例相對(duì)比較高，十分重視在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露工作；上市公司的上市年限相對(duì)比較長(zhǎng)，且復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、擁有財(cái)務(wù)報(bào)告行為的企業(yè)，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷披露工作中更加注重披露具有較強(qiáng)嚴(yán)重性且缺項(xiàng)性低的內(nèi)容或者是內(nèi)部控制工作中不存在缺陷的內(nèi)容。通過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查與分析，從中能夠發(fā)現(xiàn)，在市場(chǎng)中所占據(jù)的流通股比例較高，且擁有較大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷披露工作中，著重對(duì)內(nèi)部控制工作中所存在的缺陷進(jìn)行披露。

1.3 內(nèi)部控制缺陷披露態(tài)度

相關(guān)研究學(xué)者通過(guò)對(duì)我國(guó)從2015—2017年間，市場(chǎng)中所擁有的上市公司進(jìn)行抽樣調(diào)查，了解上市公司內(nèi)部控制缺陷披露動(dòng)機(jī)是否受該公司管理層權(quán)利結(jié)構(gòu)的影響。實(shí)踐研究證明，若上市公司的管理層所擁有的權(quán)力越大，內(nèi)部控制缺陷披露工作的實(shí)施力度越小，更加傾向于虛假披露的做法。現(xiàn)如今，上市公司所擁有的治理機(jī)制存在弱化趨勢(shì)，所實(shí)施的內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)處于一種模糊轉(zhuǎn)臺(tái)，上市公司的管理層通過(guò)借助個(gè)人職權(quán)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露內(nèi)容進(jìn)行控制。與非國(guó)資控股公司相比，國(guó)有資產(chǎn)控股公司的管理層在是否要對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露的意識(shí)上，更傾向于不對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露的態(tài)度。

2 基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部缺陷披露影響因素

2.1 公司所有權(quán)

通過(guò)對(duì)我國(guó)從2015—2017年間上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部缺陷披露情況進(jìn)行調(diào)查，從中能夠發(fā)現(xiàn)，“公司所有權(quán)”問(wèn)題是影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部缺陷披露情況的重要因素之一。“公司所有權(quán)”是指公司實(shí)際控制人的身份，能夠?qū)?guó)有企業(yè)或者對(duì)非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行實(shí)施控制的職權(quán)。我國(guó)國(guó)有公司在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露工作中，更傾向于對(duì)內(nèi)部控制工作中所存在的缺陷進(jìn)行隱瞞；而非國(guó)有公司在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露工作中，則傾向于如實(shí)對(duì)內(nèi)部控制工作中所存在的缺陷進(jìn)行揭露。

自我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范以及與內(nèi)部控制規(guī)范有關(guān)的配套指引措施后，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)首先被納入財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷披露管理的范疇，非國(guó)有企業(yè)被納入財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷披露管理的范疇相對(duì)比較晚。因此，我國(guó)針對(duì)國(guó)有企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部控制規(guī)范以及與內(nèi)部控制工作相配套指引更具規(guī)范性、全面性、系統(tǒng)性。此外，與非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息隱瞞動(dòng)機(jī)相比，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息的隱瞞動(dòng)機(jī)更小。因我國(guó)外部治理環(huán)節(jié)相對(duì)比較薄弱，無(wú)論國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷披露工作中，還是非國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷披露工作中，均會(huì)受股權(quán)集中等因素的影響，弱化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督信息，由企業(yè)的管理層直接對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行直接控制與處理。

2.2 公司盈利能力

公司盈利能力，即公司業(yè)績(jī)的好與壞。實(shí)踐研究得知，公司盈利能力越高，公司出現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的機(jī)率越小。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程，公司盈利能力越低，越容易引起外部審計(jì)師以及外部監(jiān)管部門的注意，對(duì)內(nèi)部控制缺陷信息可以操縱的空間越小；公司盈利能力越高，所面臨的內(nèi)部控制缺陷信息披露壓力越小，更容易吸引投資者的眼球，與此同時(shí)，這種公司在內(nèi)部控制缺漏信息披露方面更傾向于隱瞞。因此，公司盈利能力低的公司在內(nèi)部控制信息披露方面所隱瞞的信息比公司盈利能力高的公司所隱瞞的信息要少很多。

盈利能力低的公司主要在治理能力、管理水平方面存在缺陷，同時(shí)存在資源缺失問(wèn)題；盈利能力高的公司在內(nèi)部缺陷信息披露工作中更傾向于，對(duì)內(nèi)部缺陷進(jìn)行粉飾，隱瞞公司內(nèi)部控制工作中所存在的問(wèn)題，使公司內(nèi)部缺陷信息披露水平能夠與本公司的盈利能力呈正比。

2.3 外部融資行為

外部融資行為是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要手段。若企業(yè)在下一年擁有發(fā)行可轉(zhuǎn)債等股權(quán)融資行為，公司業(yè)績(jī)等具有正面性的信息對(duì)投資者評(píng)估公司具有積極影響作用，若將企業(yè)內(nèi)部控制工作中所存在的缺陷暴露出來(lái)，將會(huì)增加權(quán)益融資成本，對(duì)企業(yè)外部融資工作帶來(lái)諸多不利影響因素。不具備融資需求的公司，外部融資需求越高的公司，所受到的關(guān)注度越高，同時(shí)所面臨的發(fā)展壓力越大，對(duì)內(nèi)部缺陷信息隱瞞的意識(shí)越強(qiáng)。

3 基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露的優(yōu)化策略

3.1 完善內(nèi)部控制相關(guān)法律體系

在新時(shí)期發(fā)展的背景下，想要進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)管理工作，使企業(yè)能夠朝著長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康的方向發(fā)展，需要充分發(fā)揮法律政策的引導(dǎo)作用與約束作用，借助國(guó)家所制定的各項(xiàng)法律體系對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理與約束，使企業(yè)能夠嚴(yán)格按照國(guó)家的各項(xiàng)要求，實(shí)施管理與控制工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露中所存在的各項(xiàng)影響因素，想要全面降低公司所有權(quán)、公司盈利能力、外部融資行為等因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露工作的影響，需要政府部門積極做好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控工作，進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制法律體系與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的實(shí)際情況相吻合，能夠進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)容，有效提升法律文件的約束性與法治性，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行法律文件中所存在問(wèn)題的優(yōu)化與整合，使企業(yè)能夠更加明確、清晰的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制內(nèi)容，嚴(yán)格遵循法律政策的各項(xiàng)要求對(duì)內(nèi)部控制中所存在的問(wèn)題進(jìn)行揭露，充分發(fā)揮各項(xiàng)法律政策。

3.2 保證信息披露工作的規(guī)范性

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的內(nèi)部控制信息披露文件為企業(yè)外部人員了解企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況提供可靠的理論依據(jù)。不少企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)體系與對(duì)策分析時(shí)，僅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)情況做出簡(jiǎn)單的描述或者是介紹，不具備風(fēng)險(xiǎn)警示作用，且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的披露程度過(guò)大。按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部控制工作所涉及的內(nèi)容相對(duì)比較廣泛，但是絕大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露中并沒有全面落實(shí)。為此，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部信息披露制度，加強(qiáng)自我管理與自我規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范與整合，確保內(nèi)部控制工作能夠如實(shí)披露，防止出現(xiàn)“掛羊頭賣狗肉”的現(xiàn)象。另外，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時(shí)，還需要不斷強(qiáng)化審計(jì)制度，通過(guò)審計(jì)制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露工作進(jìn)行披露，有效提升企業(yè)信息披露內(nèi)容的真實(shí)性、全面性與有效性。

3.3 全面落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)工作

企業(yè)在整個(gè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露工作與企業(yè)盈利能力之間所存在的關(guān)系，通過(guò)規(guī)范企業(yè)日常運(yùn)行結(jié)構(gòu)與管理結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露工作進(jìn)行管理與控制，有效提升內(nèi)部控制缺陷披露工作的規(guī)范性，使財(cái)務(wù)報(bào)告擁有較高的可信度，切實(shí)提升企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的盈利能力與競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)能夠長(zhǎng)久屹立在時(shí)代發(fā)展的潮流之中。

3.4 端正內(nèi)部控制人員工作態(tài)度

企業(yè)內(nèi)部控制人員的工作態(tài)度直接影響到內(nèi)部控制工作的質(zhì)量與效率。通過(guò)上文分析，從中得知，若上市公司的管理層所擁有的權(quán)力越大，內(nèi)部控制缺陷披露工作的實(shí)施力度越小，更加傾向于虛假披露的做法。想要扭轉(zhuǎn)內(nèi)部控制缺陷披露工作中的這一現(xiàn)狀，需要從企業(yè)內(nèi)部控制人員的工作態(tài)度入手，使企業(yè)的管理者以及相關(guān)崗位的從業(yè)人員能夠充分認(rèn)識(shí)到如實(shí)做好內(nèi)部控制缺陷披露工作的重要性與發(fā)展性，通過(guò)政策激勵(lì)與制度懲治等措施對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員的思想意識(shí)與行為意識(shí)進(jìn)行引導(dǎo)，使內(nèi)部控制人員能夠積極做好內(nèi)部控制缺陷披露工作，避免上市公司管理層作出虛假披露的行為。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露，無(wú)論是披露方法，還是披露內(nèi)容，或者是披露態(tài)度均存在的一定的問(wèn)題，這些問(wèn)題的形成與演變主要受公司所有權(quán)、公司盈利能力、外部融資行為等因素的影響。企業(yè)想要將內(nèi)部控制缺陷披露工作全面落實(shí)到位，需要完善內(nèi)部控制的相關(guān)法律、制度，全面做好內(nèi)部控制管理的建設(shè)工作，端正內(nèi)部控制人員的工作態(tài)度，使信息披露工作能夠逐步朝著規(guī)范化的方向發(fā)展，全面杜絕虛假披露行為的發(fā)生率，有效提升企業(yè)在公眾面前的企業(yè)形象，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)無(wú)限推動(dòng)力。