關于信息化進程對會計師事務所發展的影響分析

天健會計師事務所(特殊普通合伙)湖北分所 陳杰

2018年中國注冊會計師協會發布了《信息化建設規劃》，并明確提出會計師事務所應建設智能審計云平臺與內部信息化管理系統，實現信息技術與數據技術并重發展。會計行業信息化包含會計師事務所信息化、辦公信息化和服務信息化，而當前辦公與服務信息化已經比較清晰，事務所信息化則是當前發展的重點關注對象。同時，縱觀當前理論化研究，與《規劃》中強調的事務所信息化發展需求并未形成一致性，甚至滯后于實踐中的信息化發展，尤其關于信息化進程中事務所發展的影響變化。為此，本文探討信息化為事務所帶來的變化具有重要理論與實踐意義。

1 事務所信息化發展概述

會計師事務所的信息化發展源于2005年興起的運用審計軟件開展審計業務，2011年注冊會計師協會開始部署信息化建設，2012年啟用了PSA管理系統，這也是正式將事務所中眾多職能納入信息化系統的起點。雖然近年來事務所信息化發展受到各方推崇，但信息化進程中面臨著新機遇和新挑戰。傳統的事務所發展模式已經難以滿足當前快速的發展需求，而通過信息化建設系統開展信息化建設以提升管理質量與效率則是轉化模式的唯一路徑。

當前國外已經實現了事務所信息池的構建，通過對信息池中數據的深入分析，可以更好地實現風險防范與識別。在信息化進程中，事務所面臨著雙重任務，一是當前事務所仍然呈現出規模小、數量多的特點，很難形成完善健全的信息化系統，當前仍然依賴于人工操作完成審計等業務；二是實現事務所的智能化發展，信息化普及是行業發展的必然趨勢，但信息化升級則是行業發展的必備技能。而智能化則是信息化發展的未來。

《規劃》中曾指出，當前事務所信息化發展不是安裝一套信息化辦公軟件，而是響應供給側結構性改革的號召，借助信息化對其流程進行優化，讓信息化在事務所中創造價值，而非管理便捷。為此，事務所信息化發展面臨著智能化、價值化特征。

2 信息化進程對事務所發展的影響

2.1 信息化進程對事務所發展的積極影響

信息化進程對事務所發展的積極影響主要體現在三個方面。首先，信息化轉變了事務所的發展模式，一是改變了傳統的事后核算模式，使得事務所核算與業務同步進行，管理層可以實時獲得業務信息，實現了業務在財務層面的動態監管。二是信息化在促進事務所轉變核算模式的同時，也促進了事務所工作由傳統的會計核算轉變為價值創造及管理模式，事務所的會計數據已經不再是業務分析的依據，而且也是事務所管理及價值識別、評估的依據。三是信息化改變了事務所是共享模式，傳統模式下事務所的信息分享通過紙質遞交等形式分享，但信息化模式中，事務所信息可能只需要將信息納入共享服務中心，信息使用者從服務中心中自主提取信息。

其次，信息化促使事務所提升業務信息質量，傳統業務模式下事務所更傾向于使用非結構化數據，而信息化模式下，會計信息可以在各部門、各層級間自由傳輸與對接，這極大地提升信息使用效率，并由傳統的人工信息識別轉化為計算機智能識別，這不僅有效識別了信息風險，而且通過權限預設防止了會計信息核算與決策間的暗箱操作。

最后，信息化為事務所提供先進的技術支持，一是它增加了事務所的業務處理效率，二是構建了財務信息化語言，如浪潮將財務共享服務中心與云計算等數據化模式相結合，構建財務云，實現了決策、應用、資金、核算等協同化處理。三是信息化為部門及相關利益者提供信息共享渠道，并實現全程、全局和全員的實時信息監管。

2.2 信息化進程對事務所發展的消極影響

信息化進程對事務所提出了巨大挑戰，普華永道合伙人曾公開表示，信息化只是事務所發展的工具，但絕不能成為事務所發展的目標，并著重強調信息化的應用是建立在完善的管理系統基礎上，若事務所本身管理混亂，那么信息化將為事務所帶來更大的問題，主要體現于以下幾個方面。

一是信息化維護成本，信息化系統建設以及升級需要人、財、物等配套設施協同并進，這為事務所的發展帶來了成本，這也是當前眾多小事務所不能很好地實施信息化發展的重要原因。

二是信息安全按隱患，由于信息自由傳輸與對接，極易導致事務所的隱秘信息泄露，甚至出現信息系統被不法分子侵入，這為事務所發展帶來了極大的潛在風險。

三是信息化是一個持續升級的工具，甚至需要自主開發很多工具，如普華永道自主開發的審計信息化工具，這一方面極易導致部分事務所在信息化進程中跟不上升級節奏，另一方面極易導致成本快速攀升，但卻沒有實質貢獻。

四是信息化發展對員工的綜合知識要求較高，這需要事務所不斷培訓老員工和持續引進復合型新員工，在新老員工間達到平衡，一方面增加了人才引進成本；另一方面在一定程度上稀釋了員工具備的業務能力。

3 事務所中信息化應用的優化策略

3.1 把握事務所發展趨勢

當前事務所發展呈現出多元化、信息化發展態勢。據中注協數據顯示，截至2017年12月底，我國共有8600余家會計師事務所，這在一定程度表明事務所發展態勢良好，而把握其發展趨勢愈加重要。

一方面事務所業務呈現多元化發展，在事務所的四大業務中，會計業務和審計業務等傳統業務占比逐漸減小，而評估類、咨詢類等非傳統業務占比開始逐漸增加。更值得注意的是，非傳統業務為傳統業務帶來了更高的經濟效益。

另一方面事務所呈現信息化發展，尤其是智能化、移動化、互聯化，逐漸形成以安全管理和技術支持為保障、以數據資源為核心、以信息化設施為基礎的信息化體系。

更進一步，當前事務所在信息化進程中要把握四條發展路徑，一是聯動式監管，運用信息化手段提升會計師事務所的社會公信力；二是制度化管理，加強會計師事務所的風險抵抗力；三是專業化服務，提升事務所的業務含金量；四是規模化經營，強化事務所的市場競爭力。這四條路徑的實現均需要借助信息化發展。

為此，事務所需要借助信息化手段實現從社會、企業、行業、政府四個層面聯合監管；通過制度構建實現內部管理科學化、常態化；要夯實會計、審計等傳統業務，大力發展鑒證、咨詢等非傳統業務，強化高附加值、高科技含量的非審計業務；通過集團化組建實現規模化發展。

3.2 健全網絡化風險監管機制

信息化進程中，事務所的發展離不開網絡化監管機制構建。

首先，積極拓展計算機在事務所中的應用層次，搭建業務數據平臺，實現業務信息系統與稽核信息系統間的數據傳輸與對接，促進業務數據的共享與監測。加快信息系統建設，完善業務分類監管模型，通過“數據+模型分析”的數據化審計模式，確定監管重點、精確監管范圍，實現動態監管和實時監管。

其次，利用稽核信息系統的風險預警功能，指導各業務領域及時處置風險預警，尤其會計與審計等傳統業務領域，形成隔日或即時的監測—預警—篩查—反饋的新型監管機制。

再次，針對重大審計項目、會計項目等實施聯動監管機制，在內外部、上下級間實現橫向與縱向的協調配合，建立監管與業務部門間檢查成果相互反饋機制，有效整合各自資源優勢，共同參與項目檢查。

最后，把握重點，有的放矢，以業務為主線，突出重點業務，以風險為導向，突出重點領域和重要環節，根據實際情況，對不同業務類別、不同地域特點配以相應的具體監管內容和評價標準，強化監管工作的目的性和針對性。

3.3 完善事務所未來信息規劃

事務所的信息規劃必須有所側重，筆者認為以下三個方面是事務所側重發展的方向。

一是機制安排，事務所要在資金方面給予信息化建設特別支持，在事務所選人、用人時優先考慮具有計算機、信息技術等專業知識的員工，逐步提高業務隊伍在信息化基礎方面的勝任力水平，促進全所信息化應用向專業化、職業化轉型；成立和發揮信息化管理委員會的作用，強化管理層與合伙人間的信息化知識溝通，強化信息化頂層設計理念。

二是路徑設計，將云服務嵌入業務中，實現人、財、物間的信息化集中處理，建設信息化共享服務中心；擴大信息化應用隊伍，鼓舞員工通過走出去和請進來兩種方式開展信息化培訓，定期派遣員工到優秀事務所、事業單位學習信息化處理，邀請外部專業人士到事務所進行短期信息化培訓。

三是目標設定，事務所的目標應該是實現信息化與事務所間的深度融合，例如德勤邀請外部信息技術專家參與每一個業務項目，通過大數據實現案例的精準分析。

4 結語

國家供給側結構性改革屢次強調內部職能要與信息化達成協同發展，甚至中注協每年都在強調信息化在事務所發展過程中重要影響。為此，本文著重在事務所信息化發展脈絡梳理基礎上探討信息化對事務所發展的積極與消極影響，并從趨勢、機制、規劃三方面提出降低這種消極影響的策略。

筆者認為，信息化只是事務所發展過程中的一個工具，它不是事務所發展的終極目標，事務所根據自身實踐適當應用，而非必須達到行業信息化前沿水平。同時，由于該主題與當前事務所發展實際緊密相關，建議后續可以結合案例分析等研究形式深入解釋信息化進程中的事務所發展影響。