淺談企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

中國人民解放軍第五三一一工廠 徐晶晶

為實現(xiàn)長期的生存與發(fā)展，企業(yè)必須具備持久的市場競爭力，成本是市場競爭的一把利器，誰真正掌握了成本，誰就擁有了占領(lǐng)市場的先機。低成本運營是企業(yè)核心競爭優(yōu)勢之一，它可以在市場不好的時候，支撐企業(yè)生存；在市場好的時候，使企業(yè)活的更好。區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的“降低成本”理念，戰(zhàn)略成本管理的核心是“成本優(yōu)勢”。即從戰(zhàn)略的高度，對成本管理進(jìn)行全局性和長遠(yuǎn)性的謀劃，并使之成為企業(yè)核心競爭力。持續(xù)不斷的保持和發(fā)展企業(yè)成本優(yōu)勢，是企業(yè)在市場競爭環(huán)境中的立身之本。

1 戰(zhàn)備成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理是將成本管理全面融合到企業(yè)戰(zhàn)略管理中，在一個或多個階段運用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性支持；它是跨越傳統(tǒng)成本管理內(nèi)部控制的單一角色，對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的各項成本行為、成本結(jié)構(gòu)，實施全面了解、控制和改善，從而促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。因此，戰(zhàn)略成本管理有兩個方面的內(nèi)容，一是如何在不同戰(zhàn)略下組織成本管理；二是如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略先擇。

2 戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用

2.1 不同競爭戰(zhàn)略下的成本管理

企業(yè)的競爭戰(zhàn)略分為，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。由于成本的高低是相較于競爭對手而言的，因此，高質(zhì)、高價、高成本的差異化戰(zhàn)略或集中化戰(zhàn)略其實也是一種特殊的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略定位。在同質(zhì)、同價的情況下，相對成本最低的，才是最具有競爭優(yōu)勢的。通過成本信息收集、分析和控制等一系列成本管理活動，在產(chǎn)品開發(fā)、規(guī)模生產(chǎn)、售后服務(wù)等領(lǐng)域把成本降到相對最低的限度，實現(xiàn)成本優(yōu)勢，是不同戰(zhàn)略下的成本管理目標(biāo)。

2.1.1 信息收集

成本信息是指貫穿整個產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計、采購和生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等經(jīng)營活動中的各種有關(guān)成本管理資料和數(shù)據(jù)。按來源可分為內(nèi)部信息和外部信息兩種。內(nèi)部成本信息包括原材料價格和數(shù)量、產(chǎn)品銷量和價格、生產(chǎn)成本、人力成本、管理成本等。外部成本信息包括產(chǎn)品市場價格、供應(yīng)商、銷售商、終端客戶以及競爭對手的成本信息等。

高質(zhì)量的成本信息要具備三個要素：準(zhǔn)確、全面、及時。通過成本信息收集，可以使企業(yè)獲取充分的成本管理依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和比對對象，深入、科學(xué)地定位成本管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)、問題本質(zhì)和改進(jìn)方向，為下一步的成本分析和控制打好堅實基礎(chǔ)。

2.1.2 價值鏈分析

價值鏈分析是戰(zhàn)略性的分析工具之一。將價值鏈分析應(yīng)用于成本管理，是從企業(yè)行為角度而非會計角度來歸集、分?jǐn)偝杀?。將價值活動視為成本行為，通過比較價值鏈上各經(jīng)濟活動的成本分布，抓住成本的重要組成部分，找到改善成本的關(guān)鍵中節(jié)點，從而創(chuàng)造企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。

企業(yè)內(nèi)外價值增加活動，一是基本活動，即直接創(chuàng)造價值的活動，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等；二是支持活動，即為持續(xù)保證直接活動的價值活動，如技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、人力資源、財務(wù)管理等。這類活動范圍廣，內(nèi)容多，容易被忽視。

隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨越來越激烈的市場競爭，非直接價值創(chuàng)造成本占總成本比重日趨擴大。以高新技術(shù)企業(yè)為例，一般情況下，其產(chǎn)品成本的75%在設(shè)計階段就已經(jīng)被決定，其控制或改變影響成本結(jié)構(gòu)性因素的是產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計活動。因此，在整個價值鏈成本分布中，高新技術(shù)企業(yè)的非基本價值活動才是戰(zhàn)略成本管理的關(guān)注重點。

利用價值鏈分析找出傳統(tǒng)成本結(jié)構(gòu)中不易被發(fā)現(xiàn)的支持活動，并根據(jù)重要性原則選擇成本占比重大的價值活動，進(jìn)行價值鏈改進(jìn)或再造，采用效率更高的方式來設(shè)計、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，尋求更大的成本競爭優(yōu)勢，是價值鏈分析的意義所在。

2.1.3 成本控制

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的低成本可以增強企業(yè)與消費者之間的價格博弈能力。規(guī)模效應(yīng)是實現(xiàn)低成本的方式之一，經(jīng)濟規(guī)模的擴大，可以使專業(yè)化協(xié)作、技術(shù)管理水平等諸多生產(chǎn)要素達(dá)最佳配置平衡，攤薄公共支出，降低平均成本，但是，過度的擴大規(guī)模，追求低成本，會導(dǎo)致原有生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備過于專業(yè)化，造成企業(yè)在市場適應(yīng)和應(yīng)變能力變?nèi)?。因此，?guī)模經(jīng)濟的臨界點是低成本戰(zhàn)略下，成本管理的重要控制點。

差異化戰(zhàn)略能夠形成強有力的產(chǎn)業(yè)進(jìn)入障礙，盈得消費者更高的忠誠度，提高企業(yè)的邊際效益。但是，差異化戰(zhàn)略往往伴隨著高成本代價，以及當(dāng)產(chǎn)品發(fā)展到成熟期時，競爭對手大量模仿產(chǎn)生的差異感縮小和盈利水平的降低。因此，為保持差異化核心優(yōu)勢，企業(yè)會不斷的進(jìn)行成本投入，而這種獨特性成本的投入，不應(yīng)超過差異化所帶來的利潤，即差異化戰(zhàn)略選擇帶來的溢價不能超過超額成本，否則，過度的差異化成本將導(dǎo)致產(chǎn)品價格上升，消費群體轉(zhuǎn)移，核心競爭優(yōu)勢丟失。

集中化戰(zhàn)略作為上述兩種戰(zhàn)略的補充，可以謀求在某一特定市場的競爭優(yōu)勢，但由于企業(yè)針對的消費群體較窄，產(chǎn)量較小，不易形成規(guī)模效益，或集中市場上消費者偏好逐漸趨同，從而使企業(yè)喪失集中戰(zhàn)略的利潤。因此，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注、了解和掌握在相同目標(biāo)市場群中，其他競爭對手實行的重點集中戰(zhàn)略，并利用級差地租效應(yīng)、學(xué)習(xí)知識效應(yīng)等，進(jìn)行局部規(guī)模經(jīng)濟控制，均衡生產(chǎn)作業(yè)和調(diào)節(jié)市場需求波動，從而保持自身的成本優(yōu)勢和競爭力。

2.2 利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇

在實際運用中，競爭戰(zhàn)略的選擇不是唯一的，而是多元化的；不是靜態(tài)的，而是動態(tài)演進(jìn)的。利用成本信息數(shù)據(jù)和成本管理結(jié)果，進(jìn)行環(huán)境掃描和戰(zhàn)略整合，能夠幫助企業(yè)在不同競爭環(huán)境下選擇最適合的競爭戰(zhàn)略。

2.2.1 環(huán)境掃描

SWOT是一種對企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢，外部機會和威脅，進(jìn)行綜合考慮、系統(tǒng)評價、掃描競爭環(huán)境和選擇競爭戰(zhàn)略的重要工具。

(1)優(yōu)勢+機會。

當(dāng)企業(yè)的成本優(yōu)勢通過成本管理顯現(xiàn)，信息數(shù)據(jù)報告與行業(yè)發(fā)展、市場需求中的機會相對應(yīng)，形成SO時，企業(yè)總體戰(zhàn)略可以選擇成長型戰(zhàn)略。通過實施提高規(guī)模效益、技術(shù)進(jìn)步效益、資源配置效益等直接投資的財務(wù)擴張戰(zhàn)略，向具備高增長、強競爭的明星業(yè)務(wù)加大資源投入，使企業(yè)獲取更多的利益。

(2)優(yōu)勢+威脅。

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定成熟階段時，手中往往掌握著一批低增長、強競爭的金牛業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)本身已不需要企業(yè)再進(jìn)行過多的資本投入，但其生命周期也開始走向衰退。因此，企業(yè)針對此類業(yè)務(wù)應(yīng)采取市場滲透戰(zhàn)略和穩(wěn)健型的過渡財務(wù)戰(zhàn)略，以保持業(yè)務(wù)的穩(wěn)定增長和利益流入。同時，也應(yīng)通過盤活存量資產(chǎn)、間接投資等財務(wù)戰(zhàn)略，在多元化經(jīng)營方面尋求企業(yè)長期發(fā)展的機會。

(3)劣勢+機會。

當(dāng)行業(yè)發(fā)展、市場需求機會來臨，但企業(yè)成本優(yōu)勢不明顯或未能實現(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)通過進(jìn)一步分析、比對競爭對手在價值鏈中的成本分布和結(jié)構(gòu)情況，找出差異，調(diào)整競爭戰(zhàn)略，提升低成本、獨特性優(yōu)勢，減少競爭壓力。

(4)劣勢+威脅。

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)不再具有成本優(yōu)勢，市場趨于飽和，競爭日趨激烈時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取收縮型總體戰(zhàn)略和防御型財務(wù)戰(zhàn)略，撤出資本，退出市場。

2.2.2 戰(zhàn)略整合

瞬息萬變的競爭市場和變幻莫測的競爭對手，使企業(yè)的競爭戰(zhàn)略必須進(jìn)行多角度和多維度的整合與運用。一個企業(yè)的競爭力如果完全建立在單一的成本領(lǐng)先或差異化的基礎(chǔ)上，往往會使其與競爭對手針鋒相對，如實行價格、功能戰(zhàn)、品類戰(zhàn)等。硬碰硬的競爭，只能使企業(yè)流連于日益縮減的固有市場和利潤，陷入血腥的“紅?！睉?zhàn)爭。因此，整合成本領(lǐng)先和差異化戰(zhàn)略，通過在更廣闊范圍內(nèi)識別客戶需求，最大限度利用客戶共性，在原有市場尋找新的發(fā)展空間，尋求價值創(chuàng)新的“藍(lán)海戰(zhàn)略”，更能為企業(yè)帶來正的競爭優(yōu)勢效應(yīng)。

企業(yè)的成本競爭戰(zhàn)略并不是孤立的。事實上，企業(yè)通過重新劃分市場和創(chuàng)新產(chǎn)品的價值活動，能夠在提供高質(zhì)量和高性能產(chǎn)品的同時，擴大市場占有率，增加企業(yè)的盈利機會和抵御市場風(fēng)險能力，而規(guī)模經(jīng)濟和學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)也會促使企業(yè)產(chǎn)品的單位平均成本下降，邊際貢獻(xiàn)提升，從而實現(xiàn)低成本和差異化優(yōu)勢的同步實現(xiàn)。此外，集中化戰(zhàn)略也可以與成本領(lǐng)先或差異化戰(zhàn)略進(jìn)行整合，促使企業(yè)在局部市場中取得更強的成本競爭優(yōu)勢。

3 戰(zhàn)略成本管理的啟示

3.1 企業(yè)戰(zhàn)略定位

戰(zhàn)略成本管理的屬性決定了其采取的戰(zhàn)略措施、管理方法都需要以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開，準(zhǔn)確的戰(zhàn)略定位是戰(zhàn)略成本管理實施的成敗關(guān)鍵。因此，持續(xù)性的創(chuàng)新價值，避免短期行為，獲取長久的核心競爭力，是企業(yè)戰(zhàn)略定位的目的。因此，“我們的是誰？我們的客戶是誰？客戶的需求是什么？我們該如何去滿足？我們的存在價值在哪里？”是企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略定位時需要深刻思考的問題。

3.2 信息技術(shù)支持

在“速度決定一切”競爭環(huán)境下，現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，使得戰(zhàn)略成本管理在實施中，能夠更加充分、有效的發(fā)揮作用。一方面，信息化技術(shù)可以對戰(zhàn)略成本管理所需的大量信息隨時進(jìn)行分析和處理；另一方面，也可以利用網(wǎng)絡(luò)拓展成本信息來源渠道，及時準(zhǔn)確的收集供應(yīng)商、客戶，以及競爭對手的需求信息、資源信息等。信息技術(shù)支持在一定程度上，減少了企業(yè)在經(jīng)營決策中的主觀臆斷，增強了企業(yè)對外部環(huán)境不確定影響因素的分析能力和快速反應(yīng)能力，進(jìn)一步提高了企業(yè)的市場競爭力。

3.3 戰(zhàn)略成本意識

戰(zhàn)略成本管理立足于價值鏈的各個層面，徹底地改變了傳統(tǒng)成本管理中的理念思維和方式方法。因此，實施戰(zhàn)略成本管理需要全員參與。一方面，要樹立企業(yè)高層管理人員全方位和系統(tǒng)性的戰(zhàn)略成本管理理念，使其具備高瞻遠(yuǎn)矚的成本思維和成本意識；另一方面，要充分調(diào)動全員參與戰(zhàn)略成本管理，用制度約束和激勵員工價值活動和成本行為，最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理水平的提升。

4 結(jié)語

戰(zhàn)略成本管理基于傳統(tǒng)成本管理，且高于傳統(tǒng)成本管理的“時間”和“空間”概念。通過融入戰(zhàn)略思維，深度挖掘與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)、與產(chǎn)品生命周期相匹配的成本管理戰(zhàn)略。將企業(yè)成本管理，橫向到界，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟和自身實力的增長；縱向到底，鏈接上、下游價值活動，實現(xiàn)與供、銷市場的內(nèi)部化交易，最終達(dá)到相對低成本運營，持久維護企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)核心競爭力。