作業成本法在中成藥制造企業成本核算體系中的應用

李雪 天津達仁堂京萬紅藥業有限公司

目前，大部分制造企業將產品作為制造成本的核算對象，以生產數量來作為費用分配的依據，這種做法使產品成本核算極易出現偏差，導致成本核算不準確。而作業成本法的出現，將核算對象調整為作業，分析成本產生的動因，將成本費用更細化地分配到各部門中，有效地控制企業成本，從而提高企業的核心競爭力。

一、作業成本法在中成藥制造企業成本核算流程中的應用

（一）分析企業生產過程，將作業進行劃分

作業成本法在中成藥企業實施過程中首先要將企業生產經營過程進行具體分析，再總結出企業各項作業，最后將這些作業進行詳細地劃分。劃分的詳細程度視企業自身情況而定，如果企業作業內容較少，則可以劃分出具體的作業內容；如果企業作業內容較多，則要考慮企業的重要作業內容，將同類別的作業歸集在一起，組建成一個作業中心。例如，天津達仁堂京萬紅藥業有限公司的主要生產產品是燙傷膏和膠囊類，從產品采購、生產、質檢，再到后期的物流運輸、生產機器的采購、保養，最后到產品的售后服務，這一系列過程都可以細分，再對每項業務進行成本管控。

（二）在企業中形成作業集合體

中成藥制造企業的每項作業都具有關聯性，而不是單獨存在的，這些作業完成的過程就是一個作業集合體，也可以稱之為作業鏈。在生產作業實施過程中都需要相應的資源，這也就產生了成本，而這項作業的產生是作為下一個作業的資源出現的，為下一個作業帶來生產價值，以此類推，最終會以產品的形式出現，再經由物流等作業來送到顧客手中，這也就是作業鏈的形成過程，作業成本法將這些過程細分，分別核算出其產生的成本，使成本更精確。

（三）找出成本發生的原因

找出成本產生的原因在成本分析中起到重要作用，它由很多因素決定，如一項活動、一種作業或者一個事件，成本產生的原因是成本發生的關鍵，在進行成本核算時，要想把費用下分到各部門及產品成本中，則需要對成本產生的原因做詳細地了解，只有這樣，才能準確地分配期間費用。例如，在對中成藥進行質量檢查時，其產生的原因是要確保藥品質量，成本決定因素是質量檢查的次數；藥品運輸環節產生的成本動因則是由商品的數量所決定的；商品數量也決定著采購數量、工作時間等作業。

（四）按照作業成本將成本費用下分到產品成本

在找出成本動因以后，需要利用作業成本法將成本按照作業比重做出分配，計算出成本的分配率，再將中成藥制造公司生產經營過程中產生的間接費用，按照此分配率下分到每種產品中，從而匯總計算產品的最終成本。

二、作業成本法在企業成本核算應用中存在的問題

作業成本法較傳統的核算方法不同，其具有新穎性、復雜性的特點，實際操作過程比較繁瑣，需要利用大數據技術，運用專業的財務軟件進行操作，這就需要企業投入大量的人力物力作為支持，而作業成本法打破了傳統的成本核算模式，與會計制度要求的方法存在著差異，企業真正運用起來難度很大。

（一）作業成本法短期內看不到效果

作業成本法的實行會為企業帶來很多好處，能夠使企業的利潤率增加，經營成果顯著，企業的核心競爭力也得到不同程度的提高。但是，作業成本法的實行需要長期的過程，短時間內很難看到成果，對于企業來說，所承受的壓力也明顯增加，這就需要企業管理者的大力支持，如果管理者短時間內看不到效果，很有可能中止這種核算方法。

（二）財務人員對作業成本法不熟悉導致企業收益存在不確定性

一方面，作業成本法真正實行起來需要較多程序來完成，這一過程就需要時間和費用支持；另一方面，財務人員對作業成本法不熟悉，很難改變其原有的成本核算理念，財務人員的實戰經驗較少，實際操作起來很容易出現錯誤，導致成本控制力度不足，為企業收益帶來很多不確定性。

（三）專業軟件運行效果不佳

作業成本法實行過程需要大量數據作為支撐，信息量較大，需要較多的工具進行計算分析，企業生產經營中，雖然每個部門都有專業軟件操作，但是每個軟件的配置要求不同，有些軟件的標準很低，采購、制造、物流以及成本核算系統并沒有形成一體化，而作業成本法需要把這些數量歸集到一個系統中進行分析，這就需要針對于企業制作合理化的軟件平臺來實現，需要一個長期的過程，當前使用的分析軟件運行效果很難達到要求。

（四）成本動因會隨著時間、業務類型改變

作業成本法實行的依據是成本動因，它是作為計算標準在作業成本法中出現的，根據成本動因能夠計算出作業分配率，直接關系到成本的準確性，它是整個作業成本法的基礎。而企業在生產經營過程中，成本動因會隨著時間、業務種類的不同而改變，與最初分析的動因產生偏差，這樣也就影響了企業成本核算的準確性。

三、作業成本法在中成藥制造企業成本核算體系中的應用措施

（一）完善軟件系統將采購與生產信息同步

中成藥制造企業作業成本法的實行目的是使企業成本準確率提高，產品的成本是通過分析成本動因將產生的間接費用分配到各產品中來實現的，成本核算步驟隨著每個作業步驟進行，而在中成藥制造企業，成本中占較大比重的則是原材料的采購，因此，采購數據與生產數據的同步關系到成本作業法的準確性，中成藥企業要定期對本企業的軟件系統進行完善，將業務數據的傳送時間縮短，傳輸要求做到實時化，以便成本核算準確及時。

（二）針對作業成本法開發應用軟件

作業成本法因自身特點，需要大量的數據作為支撐，目前很多中成藥制造企業的信息軟件水平不能滿足作業成本法要求，而沒有相應的系統軟件支持，作業成本法很難發揮其作用，因此，中成藥制造企業要針對于本企業的生產經營環境將各部門應用軟件與財務系統相對接，開發出針對于作業成本法的應用軟件。

（三）提高財務人員對作業成本法的思想認識

作業成本法要想更快地運用到中成藥制造企業成本核算中，首先要在財務人員中宣傳作業成本法的優勢及其在企業成本核算中發揮的重要作用；其次，對財務人員進行專業培訓，改變其傳統的成本核算理念，提高財務人員技術水平；最后，將作業成本法操作流程編入企業財務流程中，使財務人員認識到作業成本法在企業生產經營中的重要性。

（四）完善企業成本管理制度

中成藥制造企業原有的成本管理制度已經不能適應現階段成本核算的需要，因此要將作業成本法的新要求完善到成本管理制度中，確保企業制度的規范性、準確性、適應性，為作業成本法的順利運行提供保障，財務人員在進行成本核算時嚴格按照制度要求執行，使企業成本核算更準確，提高企業核心競爭力。

（五）多樣化選擇供應商

中成藥制造企業的供應商選擇渠道單一，以致于其原材料的價格偏高，企業一直受制于供應商。對于供應商的選擇要實現多樣化，例如，可以采用公開招標的方式，為企業提供更多的挑選機會。在長期合作的供應商中，選用產品質量好、信譽高的供應商，簽定長期合作合同，同時對產品庫存進行合理規劃，為作業成本法提供更大的發揮空間。

四、結語

作業成本法作為一種新型的成本核算方法，能夠讓企業更準確掌握產品成本，為企業的產品定價以及市場定位提供了支持。中成藥制造企業要針對自身特點將作業成本法運用到成本核算中，開發成本核算軟件、提高財務人員的思想認識、多樣化選擇供應商，讓作業成本法為企業可持續發展助力。