醫院內部控制業務層面風險和措施分析

羅 潔

醫院內部控制是通過實施和執行一系列的方法和制度，防范、管控經濟活動產生的風險，進而實現醫院經營目標的行為。醫療機構的內部控制建設比企業更晚，而且醫療體制改革的深入，要求醫療機構構建現代管理制度，倒逼醫院進行精細化管理工作。內部控制體系分為單位層面和業務層面控制，本文主要對預算、收入、支出、采購、資產四個業務層面進行內部控制研究。

一、預算層面

1.預算編制、批復環節存在的風險及控制措施

（1）預算編制、批復環節存在的風險：①存在預算編制質量差，缺乏約束力的風險。對預算編制不重視，沒有成立專門的預算委員會。在預算編制過程中急于求成，流于形式，導致編制的預算質量差。②存在預算指標分解和批復不合理的風險。編制的預算下達各科室，各科室領導沒有根據本科室具體的情況分解預算指標，而對于超出預算編制的支出，醫院在批復時沒有事先經過分析考察，隨意的進行批復，事后也沒有考察資金使用的效果。

（2）預算編制、批復環節的風險控制措施：①預算編制環節的風險控制措施。首先應先成立預算委員會，負責預算的編制；其次，加強各部門溝通，細化預算；最后，基于醫院經營發展戰略編制預算。②預算批復環節的風險控制措施。一方面，預算委員會應嚴格監督各科室預算指標分解情況。另一方面，醫院應建立預算批復制度。

2.預算執行存在的風險及控制措施

（1）預算執行存在的風險：①存在預算執行超支的風險。②存在預算執行情況分析不到位的風險。

（2）預算執行環節的風險控制措施：①建立超預算審批控制制度。編制預算時沒有考慮到計劃期內政策、環境的變化，在預算執行過程中就可能會出現超預算的支出。因此醫院應建立超預算審批制度，規范審批流程。②建立預算執行分析機制。醫院應定期召開分析會議，分析預算執行情況，確保預算順利進行。

3.預算決算與評價存在的風險及控制措施

（1）預算決算與評價環節存在的風險。沒有完善的評價機制，對于預算的評價只設置財務指標，導致預算評價片面化，不利于預算的管理。

（2）預算決算與評價控制措施。優化醫院預算評價機制。醫院應多角度、全方位的從財務指標和非財務指標評價預算編制及執行情況，并對評價結果進行反饋。

二、收入層面

1.收入層面存在的主要風險

（1）存在利益受損風險。醫院負責收入的部門與財務部門分離，使得財務部門并不清楚有多少應收項目，以及每筆收入應收回的金額是多少，收回的時限是多少。

（2）存在財產不安全的風險。由于各類票據缺乏專人的保管和控制，票據的使用具有隨意性。

2.收入層面風險控制措施

（1）對于醫院收入層面存在的風險控制，首先，應實施歸口管理；其次，收入與支出分離，不能坐支；最后，建立對賬制度，及時對賬。

（2）對于票據管理風險的控制，應由專人負責，票據的領用、核銷應嚴格遵守相關票據管理制度。

三、支出層面

1.支出層面存在的主要風險

（1）存在預算失控，經費難以控制的風險。醫院發生醫療支出時，不按照開支標準申請，使得經費支出難以控制。

（2）存在舞弊風險。對于影響重大，支出金額較大的事項，醫院不通過集體研究而進行不恰當的審批，導致醫院存在舞弊風險。

（3）存在支出業務違法違規的風險。一方面不依據國家相關政策法規，醫院隨意支出。另一方面，醫院報銷業務必須基于真實的經濟業務，合規的票據報銷，否則屬于違法違規行為。

（4）存在支出失控風險。醫院沒有對支出進行監督控制，也沒有定期分析各項支出的合理性，從而對支出中出現的重大問題也沒有應對措施，因此存在支出失控風險。

2.支出層面風險控制措施

（1）醫院各項支出范圍和標準應明確，對于醫療支出加強審批。對于影響重大、支出金額較大的應設置專門的領導班子審核批準。

（2）加強支出審核控制。醫院支出應嚴格按照國家有關政策規定，在標準范圍內支出。對于報銷業務嚴格審查業務的真實性，相關票據的合法合規性。

（3）加強支出業務分析控制。醫院定期對支出編制分析報告，主要分析支出項目明細是否超出預算，是否存在無授權審批而支付的情況，并對異常采取有效措施。

四、采購層面

1.采購層面存在的風險及控制措施

（1）存在采購失敗，資產浪費的風險。醫院不按照政府采購規定進行采購，計劃安排不合理，采購的資產與醫院需求不符，導致資產損失。

（2）存在采購價高質次風險。醫院采購過程中采購方式不恰當，招投標不規范，支付款項時也沒有嚴格的審核，導致實際收到的產品價格較高而質量卻不佳。

（3）存在責任不清風險。沒有按照檔案保管制度保管采購資料，使得采購合同、招投標文件等單據丟失、損毀，不利于相關責任界定。

2.采購層面存在風險的控制措施

（1）醫院采購過程中嚴格按照預算、政府采購規定進行采購，對于超出預算和政府采購規定的應先申請后采購。

（2）加強驗收管理，驗收部門應嚴格檢查采購的項目是否符合政府采購規定。對驗收入庫的材料應由專人保管。

（3）完善檔案保管制度，對于采購所涉及到的各類批復文件、招投標文件等資料應妥善保管。

五、資產層面

1.貨幣資金存在的風險及控制措施

（1）貨幣資金存在的風險：①貨幣資金存在被挪用的風險。出納一人保管所有印章，對于大額資金支付不執行集體決策和審批，并且擔任貨幣資金收支崗位和賬務處理崗位。②貨幣資金存在利益受損的風險。對于銀行賬戶，存在出租、出借賬戶的行為，缺乏對銀行賬戶管理。

（2）貨幣資金存在風險的控制措施：①醫院應加強貨幣資金管理，對于不相容崗位由不同人員擔任，嚴禁由一人保管所有印章；對于大額資金支出，醫院應執行集體決策和審批；定期和不定期的抽查資金，進行對賬，保證賬實相符。②嚴格控制銀行賬戶數量及使用用途，對于不用的賬戶及時注銷，不得出租、出借。

2.資產存在的風險及控制措施

（1）資產存在的風險：①存在資產安全風險。醫院沒有實行歸口管理，對于資產的使用和保管沒有明確的規定；資產使用過程中沒有按照國有資產管理辦法調劑、租借等，導致資產存在損毀丟失的風險。②存在信息失真風險。資產核算方面，沒有設立專門的賬簿進行核算，資產盤點制度不完善，導致無法定期對資產進行盤點。

（2）資產存在的風險控制措施：①對于資產管理應實行歸口管理，明確資產是使用用途，確定專門的保管人。資產使用時嚴格按照國有資產管理有關規定使用。②健全會計核算系統，建立資產賬簿，真實反映醫院資產的狀況。制定完善的盤點制度，定期不定期的對資產進行盤點，保證資產安全。