中小企業管理會計模式初探

楊順靈

一、管理會計在中小企業中的應用現狀

管理會計是現代企業財務會計的發展和延伸，是適應企業內外經濟環境及相應管理學理論和實踐的發展而產生的，其主要的任務是為企業內部管理和決策提供信息支持。在我國,雖然管理會計相關理論引入較晚，但我國實踐早已有之，不乏成功的探索和有益的嘗試。如，50年代初，以成本為核心的內部責任會計，包括班組管理、經濟活動分析和資金成本歸口分級管理等；70 年代末期到80 年代末的責任會計體系，以企業內部經濟責任制為基礎；90 年代后的成本性態分析、盈虧臨界點與本量利依存關系分析、經營決策經濟效益的分析評價等，都體現了管理會計在實踐中的運用。如今，包括全面預算管理、平衡計分卡等績效評價方法，作業成本法、標準成本法等管理會計方法在內的管理會計工具方法陸續在我國企業中運用，然而，管理會計僅在部分地區、部分企業得到一定程度上的應用，主要在大型國有企業、上市公司和外商投資企業使用較多，對于占全國企業總數95%以上的廣大中小企業來說，由于受到種種因素的限制，真正意義上的管理會計并沒有得到普遍應用。目前大多數中小企業只是分解管理會計的工作，沒有配備專業管理會計人員，且分配管理會計工作之后，并沒有很好地將其工作結果系統匯總并加以科學地利用；管理會計在企業價值提升方面不能發揮重要作用。

二、中小企業管理會計模式的構建

我國中小企業總體規模較小，一般情況下企業的所有者就是經營者，在管理方式上大多屬于家族式管理，管理比較隨性，而且大多數中小企業領導者的素質不高，缺乏戰略意識、管理上偏向于短期效益，管理觀念比較陳舊，對財務的理解有偏差，認為財務就是做做賬而已，缺乏對管理會計重要性的認識。同時中小企業會計人員普遍存在學歷職稱偏低，知識老化等現象，知識更新也比較慢，大多數的會計人員只具備應付日常財務核算業務的能力，缺少對會計業務的整體組織和預測、決策和綜合分析能力，因此在構建中小企業所運用的管理會計模式時既要積極借鑒目前已在大型國有企業、上市公司和外商投資企業所采用并被證明行之有效的管理會計方法，包括全面預算管理、平衡計分卡等績效評價方法，作業成本法、標準成本法等成本管理方法，更要適應中小企業的實際需求，綜合考慮中小企業在內部控制、人員素質及實施成本等方面的限制，構建一套理論上不要求完整，但在實際管理活動中能在中小企業用得上的管理會計模式，使得管理會計在中小企業能真正得以施行。

（一）以企業價值最大化為目標，建立健全企業內部控制制度體系，逐步規范內部管理，為管理會計的運用搭建良好的平臺

俗話說“沒有規矩，不成方圓”，在現代企業管理中，完善的內部管理制度能有效的規范企業的經濟活動，并在有效加強各個部門合作的基礎上進行有效牽制。因此企業應加快建立健全內部控制制度體系，為管理會計的運用搭建一個良好的發展平臺。

如果說建立健全內部控制制度是為管理會計營造生存發展的大環境，那么規范化的企業內部管理就是為管理會計營造適于生存與發展的小環境。中小企業應該改進自身條件，努力解決阻礙管理會計運用的一些矛盾。如，管理會計信息的準確度與信息成本；管理會計的嚴謹性與會計信息失真之間等矛盾。企業價值最大化是指在充分考慮資金的時間價值和風險的基礎上，通過最優的財務政策的選擇，既保證企業長期穩定發展又能使企業總價值達到最大的管理目標。“追求價值最大化”，是企業在更高層次上的一種新的價值取向。其“追求價值最大化”，看重的不僅是已經實現的利潤，更看重的是實現利潤的能力；看重的不僅是經濟業務經濟價值，更重要的是它的社會價值；要實現企業的價值最大化，企業的領導者就必須夯實基礎管理工作，在做好規范管理的基礎上，進一步創新管理理念和方式、方法；注重管理的實效，把制度化、流程化和數字化作為管理的主要內容和手段，積極引進國際先進標準，嚴格實行各個層級、各個環節的崗位目標責任制。有條件的中小企業要積極嘗試信息化管理，努力降低生產成本，使企業管理走向規范化。為管理會計的有效運用提供堅實的基礎。

（二）加快推進中小企業的信息化建設

在新的經濟形式下，互聯網的飛速發展，使企業能以較為低廉的成本獲得各類相關信息，中小企業通過信息化的建設，可以加快企業內外各類信息的交流，在信息技術的支持下，企業可以有限減少中間環節和中間管理人員，使相關的信息同決策之間的反饋更加迅速，有效提高企業對市場的反應能力，同時，信息技術的運用，也有效的縮短了企業與消費者的距離，快速建立企業與供應商和客戶之間的聯系，提高企業把握市場的能力。而且，信息的快速有效傳遞能有效降低信息獲得成本、庫存成本及交易成本，有效擴大了企業的利潤空間。提高了管理的效益和效率，為管理會計的運用提供強有力的支撐。

（三）構建以企業價值最大化為目標制定戰略成本模型

基于以上各種因素分析，在研究中小企業管理會計模式時，必須考慮到中小企業的實際情況，注意管理會計方法的開發實施成本，盡量將復雜的管理會計方法簡單化，建立一些簡單適用的分析模型以供中小企業參考運用，有效開展戰略規劃、經營決策、業務計劃、過程控制、業績評價等管理活動。具體的管理會計措施可參照以下方式設計：

1.通過整合企業價值鏈來促使整個供產銷形成一個全面的利益體，并通過市場狀況、行業狀況以及戰略維度方面的具體分析，明確在當前的社會環境下企業應當采取怎樣的戰略成本管理策略及成本目標，促使管理人員能對整個成本控制的環節都有正確的認識和了解。此外，通過與上下游客戶的關系改善，促使企業能得到更加低價優質的材料和設備，促使企業的成本得到進一步的優化。在此，企業可根據具體情況引入ERP 系統或類似的供應鏈系統，有效的將物資資源管理(物流)、人力資源管理(人流)、財務資源管理(財流)、信息資源管理(信息流)集成一體化，并實現對供產銷各個環節的有效控制，以便提高企業整體的價值。

2.根據相關信息及歷史資料，采用定性與定量分析的方法，對成本進行全面預測，并在此基礎上制定成本預算，把估算的總成本分配到各個工作細目，建立目標責任制，同時建立預算、標準和檢測系統，對成本從預算、執行、分析、考核評價的全稱監控。通過這個過程可對成本進行衡量和管理，同時在成本控制的過程中貫徹全面介入原則，努力實現成本控制的全部、全員、全過程的控制。全部是對發生的全部費用進行控制，包括變動費用的控制，和固定費用的控制。全員控制是要發動全體職工建立成本意識，參與成本的控制，只有全體職工都認識到成本控制的重要意義，才能有效控制成本。全過程控制是指對產品從設計、制造到銷售的全過程進行控制。

3.通過作業成本法對企業的“作業流程”進行全程管理。作業是指需要進行操作并因此消耗資源的流程或程序，企業的作業成本可以在全企業實施也可以在獨立核算的部門實施，結合中小企業的實際情況，開始運用作業成本法，建議先在獨立核算的部門實施。作業成本法的運用要求企業首先要分析企業的運作流程，并進行充分了解與分析的基礎上，設計企業的作業成本核算模型，確定具體作業及成本對象、以及各個成本對象的責任主體，分析作業的成本動因，其次，建立作業成本核算體系，進行作業成本的運作。在此過程中，建議引入作業成本軟件系統，作業成本的實施需借助于軟件工具的支持，軟件工具提供了作業成本核算體系，能有效完成復雜的作業成本核算任務，并能對作業成本信息進行分析。

4.引入平衡記分卡進行業績計量和評價。平衡記分卡用一系列與戰略相關的指標，從財務角度、顧客角度、內部經營過程角度以及學習和成長角度綜合對企業員工和部門的業績進行考核評價，這種業績評價方法能有效實現長短期目標的平衡、外部計量和內部計量的平衡、預期業績和業績動因的平衡以及硬性的客觀指標和柔性主觀指標的平衡，使財務計量與非財務計量融為一體，共同成為企業信息系統的一部分。

由于作者本人的理論和實踐經驗有限，本文只是針對中國管理會計方法在實際工作中存在的問題中的一小部分進行了分析，所提出的解決途徑也只是作者的一些粗淺的看法。關于管理會計這個大課題還有很多細節值得探討而在文章中卻沒有涉及到，僅以此拋磚引玉，力求幫助中小企業從簡單的管理會計方法做起，逐步在實際的管理中將管理會計運用起來，為當前中小企業的轉型升級添磚加瓦。