淺談中國法務(wù)會計現(xiàn)狀及發(fā)展建議

張雨成

一、中國法務(wù)會計現(xiàn)狀

（一）高校法務(wù)會計教育情況

“法務(wù)會計”這一專業(yè)名詞在學術(shù)界尚未有明確的定義，關(guān)于法務(wù)會計屬于會計類專業(yè)還是法律類專業(yè)的爭議一直沒有停過，教育部從未審批過高校開辦“法務(wù)會計”專業(yè)，因此法務(wù)會計在高校屬于偏冷門的學科研究分支。在財經(jīng)類院校中，中南財經(jīng)政法大學開設(shè)了《法務(wù)會計》專業(yè)限選課，意在引導本科生用經(jīng)、管、法學科貫通的意識去思考問題，南京審計大學在法學類專業(yè)下開設(shè)法務(wù)會計方向；在政法類院校中，中國政法大學有法務(wù)會計研究中心，開設(shè)了法務(wù)會計在職研究生教育。但總體而言，我國法務(wù)會計教育處于極不完善、剛起步的初級階段，這與我國社會主義法治建設(shè)的不成熟有很大的關(guān)系。高校相關(guān)方面人才的匱乏直接導致了有關(guān)法務(wù)會計方面的學術(shù)研究比較少，學術(shù)氛圍不濃厚，在法務(wù)會計方面特別有建樹的專家很少，會計高端論壇鮮有法務(wù)會計領(lǐng)域的專家提出擲地有聲的言論，會計行業(yè)發(fā)展到今天，急需法務(wù)會計人才為會計行業(yè)發(fā)展提供新的動力。

（二）會計師事務(wù)所在中國開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)的情況

在四大會計師事務(wù)所中，普華永道法務(wù)會計服務(wù)涵蓋面十分廣泛，涉及舞弊風險、計算機鑒證、保險索償、經(jīng)濟犯罪偵查等多個行業(yè)的多個方面，該服務(wù)部門要求員工掌握信息技術(shù)，能夠?qū)忛啅?fù)雜的會計系統(tǒng)，梳理財務(wù)交易，處理好財務(wù)糾紛，配合相關(guān)調(diào)查取證部門完成反洗錢、反壟斷、反腐敗的案件處理。

畢馬威中國在風險管理咨詢部門下設(shè)計了法證會計職務(wù)，超過1900 人在畢馬威全球服務(wù)網(wǎng)絡(luò)中提供舞弊和不當行為調(diào)查服務(wù)，進行內(nèi)部風險管控。

安永和德勤會計師事務(wù)所設(shè)立了法律部門，意在讓該部門成為會計師事務(wù)所與律所的對接、溝通與交流平臺，并為中國雇主提供財務(wù)方面的法律咨詢服務(wù)。

“本土八大”因其規(guī)模與發(fā)展能力所限，將服務(wù)集中于傳統(tǒng)的審計與稅務(wù)，但是也有少部分事務(wù)所明確提供法務(wù)會計方面的咨詢服務(wù)，如致同會計師事務(wù)所能夠提供一套比較完整的法證、調(diào)查和爭端解決服務(wù)；同為“本土八大”的天職國際提供司法會計鑒定服務(wù)。

總的來說，本土和世界上知名的會計事務(wù)所提供法務(wù)會計的水平層次不齊，在事務(wù)所員工的繼續(xù)教育、在職培訓中，也很少涉及法務(wù)會計方面的內(nèi)容，這是一個遺憾。

（三）職業(yè)資格認證與行業(yè)準則制定情況

目前來講，中國境內(nèi)沒有官方認定的法務(wù)會計職業(yè)資格認證。中國總會計師協(xié)會推出的法務(wù)會計師資格證書沒有進入國家職業(yè)資格目錄清單，中國本土法務(wù)會計師群體規(guī)模小，受行業(yè)的認可度低，相比較發(fā)展成熟的注冊會計師、起步晚但發(fā)展迅速的管理會計師，中國法務(wù)會計師職業(yè)發(fā)展定位模糊，優(yōu)勢不明顯，被綜合型會計、審計人才以及精通財務(wù)的法律人才替代的可能性很大。

法務(wù)會計發(fā)展至今，仍然沒有提出非常完整、受業(yè)界普遍認可的理論體系，其原因在于法務(wù)會計融匯了太多學科，各學科都有不同的認知、思考方法，對同一概念的理解會有出入。財務(wù)會計界有國際財務(wù)報告準則（International Financial Reporting Standards，簡稱IFRS），它定期更新，世界上的絕大多數(shù)國家都會根據(jù)IFRS 的變化，合理地調(diào)整自己國家的會計制度，這樣一種求同存異的模式值得法務(wù)會計界借鑒。盡早提出一套通用的法務(wù)會計準則，讓每個國家以此為藍本，制定適合自身的法務(wù)會計準則，讓法務(wù)會計的進一步發(fā)展提上日程，有利于資本市場的穩(wěn)定。

（四）對比發(fā)達國家法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

1.加拿大法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

以加拿大法務(wù)會計師發(fā)展為例，加拿大法務(wù)會計建立起了完整的培養(yǎng)體系，它的課程設(shè)置定位精確，將法務(wù)會計項目設(shè)置成為專業(yè)會計師的繼續(xù)教育項目。這其中又以加拿大多倫多大學羅特蒙管理學院的法務(wù)會計教育為代表，該項目為期兩年，結(jié)合線上線下教學，為來自會計、審計、法律背景的學生提供職業(yè)教育。

2.美國法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

作為世界上最發(fā)達的國家，美國在推行法務(wù)會計方面，也做出了很多的努力。美國注冊欺詐檢查師協(xié)會（Associated Certified Fraud Examiners，簡稱ACFE）、美國注冊會計師協(xié)會、北美法務(wù)會計師協(xié)會及美國各高校等均為美國培養(yǎng)法務(wù)會計師的主要機構(gòu)。其中，ACFE 是美國培養(yǎng)法務(wù)會計師的主要陣地，該機構(gòu)從廣義上講已經(jīng)不單純地涉及法務(wù)會計行業(yè)，在各大投行、證券公司、跨國企業(yè)、國際組織、政府機構(gòu)都有ACFE 持證者的身影。

3.澳大利亞法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

澳大利亞將法務(wù)會計人才劃分為會計專家顧問和獨立會計專家。會計專家顧問主要負責提供有關(guān)財務(wù)方面的法律支持，其職能類似于律師，但是比普通律師更懂得財務(wù)方面的具體業(yè)務(wù)情況。獨立會計專家的職能類似于審計，專門負責反欺詐、反舞弊方面的會計事務(wù)。

二、在中國推廣法務(wù)會計的必要性

（一）法務(wù)會計的監(jiān)管是規(guī)范市場行為的有效手段

以安然事件為例，曾經(jīng)的五大會計師事務(wù)所之一的安達信壟斷了安然的審計與會計業(yè)務(wù)，既當裁判員又當運動員，不可避免地，當安然內(nèi)部出現(xiàn)腐敗問題時，安達信隱瞞安然內(nèi)部財務(wù)狀況給安然遮丑，雙方的利害關(guān)系嚴重損害了市場秩序，違背了誠實守信的原則。由于美國當時的市場監(jiān)管體制不是十分完善，安然事件給市場的正常運行帶來了深遠而且惡劣的影響。因此，在市場不成熟的中國，企業(yè)快速發(fā)展，但是監(jiān)管企業(yè)的配套法律沒有及時出臺，企業(yè)舞弊可能性加大。這時需要有專業(yè)的法務(wù)會計師人才去控制風險，結(jié)合法律道德規(guī)范洞察企業(yè)行為，做市場秩序的維護者。

（二）法務(wù)會計的發(fā)展能填補中國高端會計人才的空缺

中國不但管理會計人才缺口大，法務(wù)會計人才缺口也大，人們對法務(wù)會計的認識僅僅局限于協(xié)助公檢法等部門辦案取證，而忽略了其橫跨經(jīng)濟、法律等各部門的宏觀審計意義。我國90%的會計人才屬于財務(wù)會計，10%的會計人才屬于管理會計，因為學科壁壘、培養(yǎng)環(huán)境的問題，真正從事法務(wù)會計的人才少之又少。

我國大力推進經(jīng)濟全球化，“一帶一路”等國家發(fā)展戰(zhàn)略需要國際化、復(fù)合型人才的支撐?？鐕Q(mào)易中，沖突、摩擦不可避免，企業(yè)需要擦亮眼睛，在不熟悉當?shù)亟?jīng)濟規(guī)章制度、法律的情況下，需要專門的國際化法務(wù)會計進行協(xié)助。這種高端的國際化法務(wù)會計需要貫通中西財務(wù)報告制度，熟悉國際法，與律所、警局、偵探事務(wù)所等機構(gòu)建立良好的工作關(guān)系。在當前中美貿(mào)易戰(zhàn)的復(fù)雜背景條件下，我國需要能夠真正代表自身國家利益的法務(wù)會計人才，面對困難的歷史條件，與國際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的美國代表斡旋、交鋒。法務(wù)會計人才存在的意義不僅僅是服務(wù)于國內(nèi)經(jīng)濟案件，其更深、更遠的意義在于，利用其邊緣學科的獨特背景，多行業(yè)、多部門的對接優(yōu)勢，為全球財務(wù)、經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的風險分析、企業(yè)決策、政府管理、商業(yè)溝通提出最專業(yè)的建議與方案。

（三）法務(wù)會計的進步能提高我國會計從業(yè)者的素質(zhì)

根據(jù)新頒布的《會計法》，會計從業(yè)人員必須要有非常高的法律素養(yǎng)，這既是對會計人員自我行為的約束，也是對整個企業(yè)加強自身管理、遵守法律法規(guī)辦事、凈化行業(yè)環(huán)境作出了更為明確的規(guī)定。我國市場經(jīng)濟起步晚，會計行業(yè)與國際接軌得晚，這都造成了我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，沒有形成良好的法律、道德約束氛圍。健全會計法律制度的積極影響會是深遠的，明確單位負責人負責制度有助于會計人員健康、安心從業(yè)，避免受控于負責人，向公眾提供虛假的會計信息。

三、針對中國法務(wù)會計發(fā)展的建議

（一）多維合作力促法務(wù)會計教育發(fā)展

審計署與財政部、教育部合作，創(chuàng)新會計學、審計學本科教育，為學校教學與職業(yè)需求提供紐帶，優(yōu)化法務(wù)會計培養(yǎng)方案，將法務(wù)會計本科人才培養(yǎng)成為以扎實的財會知識作為基礎(chǔ)，能靈活運用法律、審計、偵查等學科知識，利用信息技術(shù)工具的專門化國家會計人才。建設(shè)完整的法務(wù)會計本碩博教育體系，有能力的綜合類大學、財經(jīng)類大學、政法類大學應(yīng)聯(lián)合會計、法律、工商業(yè)界，打造產(chǎn)學研用一體化，提供企業(yè)內(nèi)部法務(wù)咨詢、財務(wù)風險管控，助力實體經(jīng)濟，推動民營企業(yè)的發(fā)展。其學科設(shè)置不應(yīng)該是簡單的“法律+會計”，而是融合學科特點，為學生重點講授會計人員所需要的重點法律，培養(yǎng)法律邏輯思維，突出實踐應(yīng)用導向，為想走專業(yè)道路的學生提供豐富的實踐機會，讓學生接觸到大量的案例；為想走學術(shù)道路的學生提供交叉學科導師聯(lián)合培養(yǎng)平臺，培養(yǎng)出能在學界進行獨立研究，獨擋一面的特色型學者。優(yōu)質(zhì)法務(wù)會計大學教育的前提是擁有優(yōu)質(zhì)的法務(wù)會計教材，如何組織會計、法律專家與行業(yè)精英編寫出一套令學生學得滿意、令教師教得舒心的法務(wù)會計教材這一任務(wù)是重中之重，可以借鑒加拿大、美國、澳大利亞等國的先進會計教學理念，結(jié)合中國學生特點、我國會計規(guī)范、法律制度，打造出精品的法務(wù)會計教材。

以中南財經(jīng)政法大學為例，結(jié)合會計學院、法學院、刑事司法學院等學院的優(yōu)勢專業(yè)可以共同打造跨學科、跨學院的法務(wù)會計專業(yè)，設(shè)計特色鮮明的培養(yǎng)方案，結(jié)合各專業(yè)重點師資力量，打造出精品的復(fù)合型專業(yè)。

（二）融合前沿技術(shù)助推法務(wù)會計行業(yè)創(chuàng)新

在數(shù)字偵查、數(shù)字搜證方面，結(jié)合人工智能、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)，培養(yǎng)法務(wù)會計的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析能力。在會計信息化時代，法務(wù)會計人員更需要拋棄傳統(tǒng)的“賬房先生”思維，擁有對數(shù)字敏銳的嗅覺，結(jié)合自己的法律、審計、會計方面的專業(yè)知識，提供專業(yè)的法務(wù)會計報告?；鶎訒嬋藛T在將來很有可能完全被財務(wù)機器人所取代，但是以法務(wù)會計為代表的創(chuàng)新型、復(fù)合型、決策型、數(shù)據(jù)分析型會計人員不會被淘汰。在全國領(lǐng)先的財經(jīng)類院校中，中央財經(jīng)大學率先招收有計算機專業(yè)功底的學生進行人工智能MPAcc 碩士教育，西南財經(jīng)大學開設(shè)大數(shù)據(jù)方向會計本科，中國財政科學研究院開設(shè)會計信息化碩士。這表明未來對會計人才在數(shù)據(jù)技術(shù)方面的要求越來越高，而法務(wù)會計作為會計一個綜合型學科分支，需要學習計算機取證、計算機建模分析模型，用專業(yè)的數(shù)據(jù)信息來分析、解決財務(wù)糾紛，從繁雜的數(shù)據(jù)中洞察出欺詐、職務(wù)犯罪的重要證據(jù)。作為法務(wù)會計人員，需要有快速學習、終生學習的能力，在財務(wù)理論基礎(chǔ)方面，需要不斷掌握變動的會計準則；在法律法規(guī)方面，法務(wù)會計人員需要與業(yè)界保持良好的溝通，熟悉、掌握各類法規(guī)、了解立法動向；在計算機功底方面，法務(wù)會計人員需要熟練掌握編程、數(shù)據(jù)庫原理、商業(yè)分析建模方法。

（三）加快法治建設(shè)保障法務(wù)會計發(fā)展

社會主義市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟，社會主義市場經(jīng)濟的繁榮離不開完備、成熟的法律體系，這一點是中國市場經(jīng)濟發(fā)展目前所達不到的。在十九大報告中，習近平主席強調(diào)了成立中央全面依法治國領(lǐng)導小組，推進科學立法、嚴格執(zhí)法、公正司法、全民守法。這對整個財會行業(yè)的發(fā)展都是有好處的，從法務(wù)會計的角度來談，在全面依法治國的大環(huán)境背景下，專業(yè)法務(wù)會計人員更容易開展工作、受到政府、企業(yè)的歡迎，職業(yè)認可度更高。堅持好全面依法治國這一原則，能有效改善市場環(huán)境，利于貫徹好誠實守信原則，讓市場迸發(fā)出更大的活力。在強調(diào)依法治國的同時，我國還強調(diào)以德治國，“德”字對于會計，尤其是法務(wù)會計師來說，就是立業(yè)之根本，失去了誠信，失去了作為會計師的道德與良心，法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展會舉步維艱。

為了有效避免會計信息失真給人民、社會、國家?guī)淼膿p失與危害，應(yīng)該將《會計法》的相關(guān)條文更加清楚化，并且構(gòu)建一個囊括刑法、民法、商法、經(jīng)濟法、會計法等涉及到市場經(jīng)濟相關(guān)領(lǐng)域的法律的完整體系，修改法律之間沖突、不協(xié)調(diào)的地方，增添隨著時代發(fā)展需要完善的地方。為了彰顯法律的威嚴與震懾力，應(yīng)該加大對會計失信人員的處罰力度，提高會計人員違法成本，讓違法違紀的會計人員承擔更多的刑事責任。

（四）變革注冊會計師行業(yè)促進法務(wù)會計發(fā)展

中國注冊會計師協(xié)會可以將傳統(tǒng)的注冊會計師劃分為注冊財務(wù)會計師、注冊管理會計師、注冊法務(wù)會計師，為社會提供專門化方向的會計人才。將法務(wù)會計融入注冊會計師培養(yǎng)體系，培養(yǎng)出一批專業(yè)技術(shù)過硬、了解中國國情、工作經(jīng)驗豐富的專業(yè)注冊法務(wù)會計師，有利于法務(wù)會計在中國的長遠發(fā)展，也符合中國特色社會主義經(jīng)濟建設(shè)、法制建設(shè)的要求。中國注冊會計師協(xié)會加強與世界上著名的職業(yè)會計師團體的合作，溝通、交流經(jīng)驗，學習法務(wù)會計行業(yè)一些先進的理論。協(xié)會應(yīng)提高法務(wù)會計師準入門檻，培養(yǎng)出真正理論功底扎實、業(yè)務(wù)能力過硬的法務(wù)會計師。讓法務(wù)會計師真正走向?qū)W術(shù)頂尖、扎根基層、服務(wù)大眾，需要注冊會計師協(xié)會的配合，中國注冊會計師協(xié)會通過開展法務(wù)會計職業(yè)培訓、理論研究等多種方式發(fā)展法務(wù)會計，在提高自身權(quán)威性的同時也能擴大注冊會計師在中國的影響力。

四、總結(jié)

中國法務(wù)會計發(fā)展經(jīng)歷了一段相對較長的時間，但是發(fā)展效果不好，整個行業(yè)規(guī)模不大。法務(wù)會計要想取得進一步的發(fā)展成就，需要從創(chuàng)新教育、規(guī)范制度、變革行業(yè)等方面入手。隨著我國改革開放水平不斷提高，未來法務(wù)會計行業(yè)如果能抓住機遇，填補我國高端會計人才的缺口，其發(fā)展前景會是可觀的。