淺談事業單位財務會計規范對稅收征納的影響

陳華夏

一、事業單位財務會計管理規范與稅收征納之間關聯性

會計工作主要是以貨幣為主要計量單位，用專門的方法核算和監督一個單位內部的經濟活動，進而對單位進行科學管理，提供數據，以促進單位清晰的認識到市場發展動向從而制定科學決策，促進單位發展。稅收活動是由政府專門機構向居民和非居民財產或特定的行為而實施的一種強制性不償還性的金錢或實物課征行為。征稅為了滿足國家公共財政職能目的而進行的，以國家強制力為保證。事業單位內部的財務會計管理工作包括稅收征納工作。因此事業單位內部財務會計管理工作與稅收征納之間存在一定聯系。

首先二者具有一致的目標。稅收征納工作是通過各項征收稅款的行為，確保國家與社會正常運行，而會計管理工作通過規范會計核算流程而展現企業內部財務經營狀況，從而確保政府部門投資者與債務人之間的相關權益，會計管理工作能夠為管理人員提供更有價值的信息，從而確保管理人員制定科學決策保證企業和行政單位穩定發展。同時二者還具有相互依存的關系。會計管理工作包括稅收征納工作，稅收征納的基礎是會計工作所提供的，只有會計在規范基礎之上，才能確保財務正常滿足稅收征納的要求。

二、事業單位財物會計管理與稅收征納之間的差異性

我國的長期社會背景以及稅法不斷完善改革的情況之下，事業單位規定的財政會計標準在很多方面沒有考慮到稅法的制約要素。事業單位現行財政會計標準與稅法之間主要有以下幾點不同。

首先是收支確認的原則不同。根據我國稅法相關規定，納稅人收入支出的計算應與權責發生制為原則。然而，事業單位會計管理制度規定的原則是收付實現制，權責發生制為例外形式。相對比而言，事業單位的收支確認方式具有靈活性。這種靈活性的方法，事業單位一般在進行業務核算中，往往都只基于一種原則，即收付實現制。這種差異使得事業單位財務會計工作在進行核算時，與我國稅法相關規定存在差異。

同時對一些費用的扣除存在差異性。在財務會計管理規范要求中，對成本費用進行核算時，若存在較大的變動空間，則需要通過嚴格限制會計處理的方法來使得計算標準化。根據我國稅法規定，無論是事業單位還是社會團體，其對于職工工會的經費，福利費，教育費要分別進行技術扣除，但在原來有關費用中直接列支，在計算稅收的時候不應扣除。這實質上對事業單位采取了與企業相同的扣費標準，然而在事業單位財務會計管理活動中并不是這樣的。例如事業單位中有員工的福利，工資被扣除了，那么這一部分的基金就不應該在應稅所得額中再次扣除，然而在實際的事業單位財務核算過程當中，其實都是按照國家財務部門的規定進行工作，其扣除的費用包括了員工的福利費。

最后是對于單位資產處理的方法有差異性。我國稅法規定事業單位的各項資產都應該按照稅法制定的標準進行，計價折扣和攤銷。事業單位在進行資產處理的過程中，應當嚴格按照相關的固定標準進行處理，然而在實踐活動中，事業單位財務會計規范對各項資產的處理辦法與稅法規定有許多不同之處，甚至存在悖論。以固定資產為例，稅法規定固定資產是指使用期限超過一年的房子建筑機械運輸工具與生產運營相關的設備等，如有不屬于生產運營首要設備的物品，單位價值在2000 元以上使用期限超過兩年的，也應當作為固定財務計算。然而事業單位會計準則，固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規則規范之上的財物既包括房子和建筑專用設備等。這種差異要求使得單位財務會計在進行資產處理活動中與稅法存在差異，并不利于征稅納稅工作的統一化。

三、事業單位進行財務會計管理規范的必要性

分析財務會計管理工作與征稅納稅之間的關系，以及我國相關規范發展的現狀，筆者認為對事業單位財會管理工作進行規范確有必要。由于我國事業單位發展與規范與相關的稅法存在差異性，部分內容甚至是相悖的，所以應當改善會計事業單位的管理規范，從而使其符合稅法之規定。然后在社會經濟的發展進程中，事業單位的發展模式發生巨大變化，事業單位的經營性活動增加，投資活動增加，其經濟管理方式發生，改變金融模式和管理內容也應隨時代發展而進行創新，相對應的是財務會計管理工作也應當隨時代的發展而進行不斷完善。

在完善事業單位的規范活動中，必須要認識到我國的社會背景與法律環境不斷優化會計管理制度與會計準則，以符合稅法規定，從而找到稅法與事業單位會計管理工作的平衡點。

同時在事業單位的財務會計工作開展之中，要加強紀檢監督，確保單位內部能夠認真執行貫徹相關規范準則，并根據稅法以及相關準則開展工作，保證財務信息的安全性，真實性，有效性，有效保證我國事業單位的發展，同時規范事業單位稅收征納活動。

四、財務會計管理對稅收征納的影響

事業單位財務會計規范和稅法存在的差異，使得事業單位財務會計工作的具體實施方式與所要實現的目標存在差異。為了達到稅法所要求的目標，事業單位在進行財務管理工作核算時，不得不增加更多的人力物力來進行稅收征納的核算，這加大了事業單位財務會計的工作量，同時增加了財務會計管理工作的復雜性，降低了事業單位會計管理工作的效率，也并不利于事業單位進行科學規范發展。我國稅務總局對于會計管理規范與稅收征納之間的關系，出臺了相關的管理制度，結合事業單位的稅收管理措施分析，希望能夠幫助事業單位與稅收之間的關系進行重新定義，尋找到平衡點，以解決稅收征納活動對事業單位造成的影響，然而目前提出的措施相對單一，尚未妥善解決這一問題。

五、減輕影響的措施分析

相對于不斷完善的稅法，事業單位財務會計管理工作存在一定滯后性，所以事業單位的會計管理規范與制度準則要根據稅法進行革新。事業單位會計管理規范應當按照稅法的規定健全內部財會管理規范，從根本上解決由于相關規范的差異影響稅收工作。同時要通過強化事業單位內部的會計管理體系建設，不斷完善相關體系設計，促進財務會計工作，按照相關制度和標準進行分工計算，提高工作效率，同時確保事業單位內部在執行各項稅法要求的工作活動中保證工作效率，確保財務信息的真實性，有效性。