淺析我國增值稅率調整對中小企業的影響

吳自宇 曹北戈 徐 磊

引言

增值稅在性質上屬于流轉稅，即它是單位和個人在生產經營過程中所取得的增值，為課稅對象征收的一項重要稅種。在2018 年5 月1 日，原先適用16%的增值稅率和適用10%的增值稅率在實行接近一年后，財政部以及稅務總局、海關總署發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，為了推進增值稅實質性減稅，再次將稅率進行調整，分別改成適用13%和9%。

在短短的不到一個會計年度內，增值稅率再次進行下調，對企業也產生了較大的影響，例如行業成本控制、資金使用等。在遇到了相關的問題，企業需要采取一定方法去面對這些事項。

一、稅率調整的背景

營改增政策實行已經有一定時間，國務院一直將增值稅作為臨時規定，表明增值稅需要依照市場發展情況進行調整選擇，總體是出于促進市場經濟發展的目的。

首先，增值稅調整適應市場發展。改革開放已經度過四十余年，國家經濟每年都在發生著巨大變化。某些產業的快速發展如房地產產業等易導致經濟泡沫等風險，避免這些風險需要通過其他產業來進行刺激發展，為了給予這些產業動力，適當調整稅率是可行的方案。我國作為一個制造業大國，增值稅在發展中是一項有效的科學的工具。

其次，降低企業和消費者的負擔。一般來說，消費者是增值稅的最終承擔者，所以增值稅下調的直接受益方是消費者，而企業在減少了稅費負擔后，根據供求關系理論，成本降低，消費品價格下降，消費者的購買欲望就會增強，會拉動市場需求，從而促進企業擴大生產，匹配供給側改革，最終促進市場經濟繁榮發展。

最后，促進就業的要求。自從李克強總理發出“大眾創業，萬眾創新”的號召以來，政府對創業進行了高評價和鼓勵。因此許多初創企業享受到了政策，但市場的決定作用讓多數因創業而基礎薄弱的企業無法生存，政府也給予一定稅率的優惠，降低成長期企業的負擔。通過調整增值稅，促進經濟發展方式的轉變，合適的稅收政策有利于促進就業，減少失業現象。

二、稅率調整產生的問題

（一）發票開具銜接管理

由于稅率調整是在會計年度中期，納稅義務發生前后即4 月1 日之前適用稅率與之后適用稅率不同，則增值稅發票是有所變化的，那么做好銜接問題值得關注。公告中提及之前發生的業務計入增值稅額的發票仍然適用，從之后適用新稅率發票，但是這就意味著相同營業額在不同稅率下所繳增值稅是有差距的，但如果在臨界點，發生銷售折讓、暫?；蛲素浀刃袨?，此時適用哪一稅率是可以人為控制的；但是會出現多種情況，比如在開具發票過程中，企業財務人員對新稅規定有理解錯誤，未將應交增值稅的涉稅項目進行申報，此行為在稅務機關會被認為屬于漏稅、偷稅行為從而受到懲罰；同時在發票開具中也需要進行詳細事項登記，否則易因發票管理不當遭受損失。

（二）成本和稅負可能增加

對于中小企業而言，大部分還是處于產業供應鏈的下游部分，也應該是稅率下降的直接受益方，稅負減少。但是由于我國的實體經濟價格形成機制未達到市場決定的有效水平，可能存在上游企業的控制行為，導致稅率下降，含稅價格不變的情形。

例如某企業，原先含稅采購原材料成本是116 萬元，不含稅成本為116÷（1+16%）=100 萬元, 應納稅額為100×16%=16 萬元；如果市場完全決定價格，則轉嫁至下一環節的采購成本是100×（1+13%）=113，顯然是降低的，但是受到控制，上游環節適當加價，則應納稅額和應減少的成本與稅率調整前相比，是會增加成本及稅負，利潤不升反降。往往下游企業多是中小企業，會面對上游企業的利益控制，對企業發展存在著不利因素，對市場的供求也產生影響。

（三）留抵稅額退稅制度的不足

在本次公告中，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該制度是納稅人可向主管稅務機關申請退還在期限結束時有免稅額并同時滿足若干條件的遞增性免稅額。此項制度實行總體基于減稅的考慮，一定程度上能緩解企業資金和財務壓力。其所需滿足條件：（1）自2019 年4 月稅款所屬期起，連續六個月(按季納稅的，連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50 萬元；（2）納稅信用等級為A 級或者B 級；（3）申請退稅前36 個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；（4）申請退稅前36 個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；（5）自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

留抵稅額是進項稅額與銷項稅額的差值，但是對于中小企業而言，業務量的不成熟與不穩定，如果某幾個月業務量較多，而第六個月的業務量不夠多，達不到50萬元的標準，則對不成熟的中小企業有一定程度的限制。

根據《納稅信用等級評定管理試行辦法》，首先，非企業單位、社會團體以及實行核定征收的企業、個體工商戶和自然人并不屬于納稅信用等級評價的范圍，所以部分中小企業無法享受到該制度。其次，評定指標有稅務登記情況、納稅申報情況、賬簿、憑證管理情況、稅款繳納情況和違反稅收法律、行政法規行為處理情況。其中三點關聯性較大，一般中小企業如若不成熟，則會影響納稅信用等級，如發票毀損、遺失，業績欠佳而少繳稅款、連續多月零申報和負申報等行為，在業績與管理上的能力欠缺會讓其難以享受到該優惠政策。最后，如果在當期退還稅款，相當于提前收回這部分未來可抵扣的稅款，導致企業暫時資金短缺。

三、企業適應新稅率的解決措施建議

（一）選擇與自身相符的納稅身份

企業所得稅納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織，個人獨資企業和合伙企業一般繳納個人所得稅。兩者對于適用的稅率和相關政策緊密關聯，并且期末留抵稅額退稅制度整體上對企業有利，但考慮到納稅信用等級評價范圍有限，企業可以根據自身的實際情況，進行納稅身份選擇，從而主動適應稅率調整所帶來的優惠，對中小企業降低成本費用，擴大生產及其他方面有促進作用。

（二）提高企業管理人員知識更新及業務水平

由于本次公告有較多的變動，對于一些現在的規定與之前的規定有所出入，所以企業人員必須熟練掌握文件內容，了解修改的或新實行的制度，對知識進行更新，如取得不動產或不動產在建工程的進項稅額不再分2 年抵扣，購進的旅客運輸服務的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣等。這些新修改的政策一般是有利于企業的發展，因此企業人員需要在一系列政策中了解并在企業實際發生的業務中尋找出最優的節約成本方案。在知識的更新中不忘記獲取有效的信息，進行合理選擇；出于文件不清晰的原因需要加強自主學習，包括進行繼續教育；企業可通過邀請專家進行政策解讀輔助以企業管理人員理解；也可以建立評級制度，對一定期限內的人員給予較高職位或薪金，減少企業人員對業務的粗心等現象，造成不必要的損失。

（三）備存電子發票

發票不僅是企業進行會計核算的原始依據，也是審計機關和稅務機關進行執法檢查的重要依據，所以發票的重要性不言而喻。而稅率修改造成的發票銜接，需要企業人員進行重點關注。但由于我國的發票目前多是紙質版，電子發票未完全普及，而電子發票的優點也較多，如可以優化辦稅時效，提高財務效率等。企業在一般業務中，可以留存電子發票以做備份，在前后銜接等問題中可以充分反映相關情況，進行會計檔案電子化，查詢相關信息會更加便捷。既可以避免紙質發票的遺失等情況，也可以在審計、稅務機關檢查時有據可循。

（四）遵守規定，提高信用等級

第一，依據法律進行納稅申報以及抵扣，減少甚至不存在逃稅、偷稅、漏稅等違法行為；第二，完善企業在信用系統中的相關信息，提高信息準確率，使其他企業或個人在業務開展前有一定的了解；第三，在市場中保持誠信交易，盡量減少應訴行為，既可提高主營業務收入，也可獲得口碑，提高信用評級。保持高信用評級，向金融機構申請貸款、進行投資、融資時，獲得支持，也可以減少留抵稅額退稅制度帶來的風險。

四、結語

增值稅稅率進行調整，對中小企業來說，這不但是一次機遇，也是挑戰。機遇在于它本身能對企業的發展有促進作用，既有幫助企業減負，也可以吸引人才，提高經濟效益；挑戰在于需要銜接好政策的改變，如果沒有做好銜接和適應工作，出現問題，有可能對中小企業是一種打擊。綜合而言，企業對與政策的改變要積極適應，遵守法律法規，管理人員要與時俱進，合理利用政策，幫助自己在市場上占據有利于位置，獲得滿意的經濟效益，促進國家市場經濟發展。