小議連環分錄與平行分錄

周建梅

會計分錄是對某項經濟業務或事項指明其應計入賬戶名稱、方向及金額的一種公式，它是會計工作中記賬憑證不可或缺的主要組成部分。隨著經濟繁榮發展和科技的不斷進步，會計不僅越來越重要，而且也隨之不斷完善和智能化。會計分錄除了按照所涉及會計科目的多少分類，分為簡單分錄和復合分錄外，也有按照所處理會計信息編制會計分錄的多少不同，分為單項分錄和連環分錄；會計分錄按照提供信息處理結果不同，分為單項分錄和平行分錄。在此，本文只對連環分錄與平行分錄談一點粗淺之見，供商討。

一、連環分錄及其內容

如前所述，會計分錄是指預先確定每筆經濟業務所涉及的賬戶名稱，以及計入賬戶的方向和金額的一種記錄。簡稱分錄。會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶(科目)名稱及應記金額三要素構成。常見的會計分錄分類，一般按涉及會計科目的多少分為簡單分錄與復合分錄。只涉及兩個會計科目的會計分錄，稱為簡單分錄；涉及三個及以上會計科目的分錄，稱為復合分錄。隨著經濟不斷發展和科技進步，經濟業務日趨復雜，會計處理方法也隨之不斷完善。另外，因為經濟業務的復雜性，不時又有編制連環分錄的現象。

連環分錄又稱為雙分錄，是指在處理經濟業務時，編制一對既反映（恢復）經濟業務原來的狀況，又處理當前經濟業務的會計分錄。為便于說明問題，試舉例說明之。

【例1】2017 年12 月31 日，因乙公司宣告破產清算，根據破產清算公告可知，乙公司所欠貨款將無法收回。甲公司根據破產清算組公告注銷乙公司前欠貨款231000元；2018 年9 月1 日，甲公司收到乙公司破產清算組支付的乙公司前欠清算貨款100000 元。會計處理如下：

1.2017 年12 月31 日，甲公司注銷乙公司欠款，編制單項會計分錄：

借：壞賬準備——應收賬款 231000

貸：應收賬款——乙公司 231000

2.2018 年9 月1 日，甲公司收回乙公司欠款，編制連環分錄：

借：應收賬款——乙公司 100000

貸：壞賬準備——應收賬款 100000

同時，

借：銀行存款 100000

貸：應收賬款——乙公司 100000

上述連環分錄，也稱為雙分錄，一方面恢復原沖銷的壞賬，一方面又及時處理收到的欠款。《政府會計制度》中有關收到壞賬的會計處理與《企業會計準則》中收到壞賬的會計處理基本一致。

【例2】2019 年1 月6 日，某事業單位注銷的五保戶王老六欠款20000 元。經其所在居委會清理其遺產，變賣房產后歸還單位欠款20000 元，單位收妥入賬。做連環分錄如下：

借：其他應收款——王老六 20000

貸：壞賬準備——其他應收款 20000

借：銀行存款20000

貸：其他應收款——王老六 20000當然，雙分錄也并不都是恢復原來處理業務，然后進一步處理當前業務。如原行政事業單位會計制度中的“連環分錄”則是要求對發生的經濟業務在涉及兩個會計核算基礎上的會計處理。原行政事業單位會計制度對行政事業單位涉及資產、負債等方面發生的經濟業務采用權責發生制為基礎進行會計核算，另一方面，對涉及收入、支出等經濟業務采用收付實現制為基礎進行會計核算。但是，如果一筆經濟業務同時涉及收入、支出和非貨幣資產或負債變化時，則要采用“雙分錄”分別進行核算。例如，原事業單位會計制度規定，固定資產購進業務需要做連環分錄，即雙分錄。舉例說之。

【例3】某甲等醫院購進醫療設備一臺，驗收后交付使用，設備價稅款總計351000 元。醫院以轉賬支票付訖。根據資料，做連環分錄如下：

借：固定資產 351000

貸：非流動資產基金——固定資產 351000

借：事業支出351000

貸：銀行存款 351000上述連環會計分錄，前一個分錄是進行固定資產增加的會計處理業務；后一個是進行財務預算支出的會計處理業務。

二、平行分錄及其內容

目前，除了出現連環分錄外，又出現了平行會計分錄。平行分錄是指單位對發生的經濟業務，既要做會計報表處理又要做財務報表處理的會計分錄。新《政府會計制度》中涉及資金流量變化、預算收支業務一般都要做平行會計分錄。舉例說明如下。

（一）涉及現金流量變化的平行會計分錄

根據《政府會計制度》規范標準，要求將政府資金，不論預算內資金，還是預算外資金，均作為單位預算資金，在一個“資金結存”賬戶中核算，而會計報表系統則將貨幣資金分為“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶核算。因此，事業單位或行政部門在處理涉及現金流量業務時，則要做平行分錄。

【例4】某事業單位因開展業務等取得收入存入銀行50000 元。會計處理如下：

借：銀行存款 50000

貸：事業收入 50000

同時，

借：資金結存——貨幣資金 50000

貸：事業預算收入 50000

（二）涉及預算收支業務的平行會計分錄

按照新《政府會計制度》要求，事業單位發生的各類收支均應納入預算管理，會計主體預算收支部分應在核算時，平行記賬，平行分錄處理。所以，事業單位實現的收支業務，除了單位預算發生的內部結轉，一律做平行分錄處理：即在編制相關收支會計分錄的同時，還要編制相關預算收支會計分錄。

【例5】某化工科學研究院銷售本單位生產的化肥一批，價款100000 元，增值稅10000 元，價稅款110000元存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款 110000

貸：經營收入 100000

應交增值稅——代扣代繳增值稅 10000

同時，

借：資金結存——貨幣資金 110000

貸：預算經營收入 100000

應交增值稅——代扣代繳增值稅 10000

《政府會計制度》規定，事業單位通過財政部門購進流動資產、非流動資產或公共基礎設施等方面的支出，在增加財政撥款收入的同時，編制預算收支平行分錄。

【例6】某科研單位通過財政部門購進大型專業設備一臺，價稅款580000 元。驗收后交付使用。會計處理如下：

借：固定資產 580000

貸：財政撥款收入 580000

同時，

借：事業支出 580000

貸：財政撥款預算收入 580000

三、連環分錄與平行分錄的區別與聯系

連環分錄與平行分錄有相同點，也有區別。具體如下：

（一）連環分錄與平行分錄相同處：

1.會計分錄一般兩個以上。處理經濟業務時，編制的會計分錄，連環分錄為一般兩個以上會計分錄，兩個會計分錄較多。《政府會計制度》中的平行會計分錄中，遇到編制平行會計分錄的經濟業務時，一般也需要編制兩個以上會計分錄，兩個會計分錄較多。

2.會計處理依據數量基本相同。會計主體不論編制連環分錄，還是編制平行分錄，在進行會計處理時，一組會計分錄（即記賬憑證）有附件，而另一組會計分錄則沒有附件。這樣，單位進行會計處理的依據數量也就基本相同。

（二）連環分錄與平行分錄的區別點

1.會計核算基礎不同。連環分錄一般為一個會計核算基礎，或者一個會計核算基礎為主，兩個會計核算基礎為輔。《企業會計準則》規范標準下，企業會計核算基礎只有權責發生制，而在《事業單位會計制度》規范標準下，事業單位遵循收付實現制會計核算基礎，兼而遵循權責發生制會計核算基礎。即使在《政府會計制度》中，連環分錄的處理也是遵循一個會計基礎。平行分錄的編制則是既要遵循權責發生制會計核算基礎，又要遵循收付實現制會計核算基礎。

2.處理結果不同。連環會計分錄不論遵循權責發生制會計核算基礎，還是同時遵循收付實現制兩個會計核算基礎，最終生成一個會計信息系統數據，編制一套報表體系。但會計平行分錄處理結果，最終生成兩個信息系統數據，編制會計報表體系和財務報表體系等兩個報表體系。

3.適用范圍不同。連環分錄適用于會計主體選擇的所有會計標準之中，不論是《企業會計準則體系》，還是《政府會計制度》，乃至《事業單位會計制度》，都可能遇到編制連環分錄；平行會計分錄只是適用于一套系統兩個功能的會計處理系統，生成兩套報表的單位所進行的會計處理方法，即只適用于新《政府會計制度》。