企業會計長期股權投資準則與政府會計投資準則的比較分析

李 旭

引言

國家工商部門在2014 年7 月1 日起開始正式實施頒布的有關長期股權投資的準則《企業會計準則第2 號-長期股權投資》。這個準則的實施對于整個企業投資界來說已經是非常成熟，企業可以在長期股權投資領域的確認、核算方面廣泛運用。《政府會計準則第2 號-投資》則是在當年的元旦開始正式實施，該準則發布同時規定了政府作為會計審核的主體來參與長期股權投資的會計核算工作。由于我國的基本國情的原因，整個國內社會以權責發生制作為政府會計制度的基礎的這種制度革新相對較晚，起步晚，發展緩慢，所以《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》較晚頒布，在2019 年元旦正式實施，這些會計投資準則的頒布和實施從側面反映出我國的財務會計基本核算制度正在不斷地改革和完善，找到適合我國發展的新規定，通過對兩種投資準則的比較，可以促進政府頒布條例的不斷完善和正確實施。

一、兩項投資準則的基本概述和比較

根據新的企業會計準則《企業會計準則第2 號-長期股權投資》中所規定的，我們所說的長期股權投資從定義上說，指的是投資方對被投資方進行實時控制，在重大決定是做出相當的影響的權益性投資，以及對被投資單位的合營企業單位進行權益性的投資。《政府會計準則第2 號-投資》這個規定對投資、長期投資的定義和分類進行了詳細的講解說明，總的來說，政府部門進行除了以實體資產和貨幣資金以及無形資產等短期投資形式以外的股權投資。政府部門會計制度規定，一般的長期股權投資應當是核算單位按照有關條例規定取得的并且持有時長大于1 年的股權性投資。

從之前頒布的兩則方案來看，企業會計準則第2 號是專門針對企業進行的規則制定，它通過相關概念對企業在長期股權投資中的投資事項、投資調整進行了準確制訂，包括企業的投資范圍以及投資性質。整個投資準則對于投資范圍中的重大決定，決策控制以及雙方合營企業進行了準確性說明，而且在會計準則的其他補充準則中提到了投資的主體是企業的會計主體，例如會計準則中的第33 號準則和第40 號準則。除此之外，會計準則對具有權益性的投資所使用的準則也加以闡明和敘述說明。政府會計準則第2 號則與企業的截然不同，它對投資的方式和性質展示出了分類類型，這種會計標準并非是以政府為主體來定義的，其中沒有政府主導的長期股權投資，政府主導的長期投資多是政府會計中股權性質的長期投資。通過對比可以看出政府在這個會計準則中是和企業會計準則不同的，他在整個會計核算過程中所進行的不具備股權控制、共同實現股份控制和重大決定影響性質的、股權權益性的、長期性的投資在政府會計投資中也屬于長期股權投資的范圍。

二、企業會計長期股權投資準則與政府會計投資準則在核算方面的比較

根據企業會計準則第2 號的規定，企業合并方式取得的長期的股權投資以及企業合并之外的方式取得的長期股權投資是取得的長期股權投資的核算的兩大類型。而企業合并又分為兩種類型，分別是相同控制下的企業合并和不同控制下的企業合并方式。雖然政府會計準則對取得的長期股權的方式進行了具體分類，但是沒有對合并做分析。根據取得的股權投資方式的不同，把企業會計長期股權投資準則和政府會計投資準則做對比、比較。

1.以現金支付的方式取得長期股權投資的核算比較

準則規定，企業的會計準則需要利用先進的制度來獲得長期的股權投資，這種規定和企業沒有合并的固定模式大致相同的，需要把真正的實際成本考慮在內。在兩種控制方式下的企業合并，成本的計算方式不同，相同控制下的企業合并，會把被合并這的價值權益計算在長期股權投資里面，而不同控制下的企業合并則會把合并所需要的成本費用計算在長期股權投資中。這些不同都是在長期的投資中形成的非制定性規則，并非政府正式規定，所以，在顯示的操作中步驟程序也相對簡單，范圍廣泛。

2.以非現金資產方式取得的長期股權投資核算比較

在非現金資產方式取得長期股權投資中包括轉讓非現金資產形成企業合并和轉讓非現金資產不形成企業合并的兩種方式。這些方式都是政府會計準則中沒有提到的，所以不具有可比性，只是與政府會計準則相近但又不太相同。

三、兩種會計準則在投資持有期的后續計量比較

兩種會計準則在長期股權投資持有期間的后續計量方面的比較包括后續計量方法選擇的比較和后續計量方法轉移的比較兩類。后續計量方法選擇的比較中，兩種準則均采用成本法和權益法去做核算的，兩者并無較大區別，整體方向一致。后續計量方法轉移的比較在于，股權的增加或者減少直接影響到不同核算情形下政府的核算方法。

四、在處置核算方面的比較

對于在長期股權投資時的賬面資產價值和實際的物質取得價值的差值這部分價款，按照準則規定應該是計算在當期的收益與損失里的。將處置方式以現金取得長期股權投資和非現金取得長期股權投資兩種來區分。將賬面余額歸入資產的處置費用中去，將凈收入上交財政按相關稅后差值計算在應繳財政科目里面。政府的這些規定導致的差異很大程度上取決于企業會計長期股權投資準則與政府會計投資準則的比較分析產生的差異，政府的會計準則主要牽扯到應繳財政款的核算，而企業的會計準則則更多的體現在投資權益中所處置的損失和收益。

五、結語

企業會計長期股權投資準則與政府會計投資準則的比較分析結果可以看出，不管是企業準則還是政府準則，兩者都在會計核算的眾多方面有所差異，涉及到長期股權投資的核算范圍，持有和處置等方面。企業和政府對于長期股權投資的準則的不同幫助各方面更加合理有效地投資，實現資源的合理利用。

只有進行合理的企業會計長期股權投資準則與政府會計投資準則的比較分析，才能避免企業在發展過程中不被各種因素影響，總而言之，科學有效的企業會計長期股權投資準則與政府會計投資準則必然會引領企業管理蓬勃發展。