營改增對高校稅負及財務管理的影響分析

劉奕孜 哈爾濱工業(yè)大學計劃財務處

引言：營改增是我國大力倡導的政策，也是高校應實行的經(jīng)濟改革方式。營業(yè)稅改增值稅改變了學校以往的經(jīng)濟運行體制，面對這一現(xiàn)狀，學校應分析營改增對稅務與財務管理工作的影響，分析造成影響的內(nèi)外因素，通過減少高校經(jīng)濟運行中的風險，降低營改增給學校帶來的經(jīng)濟負擔，推動企業(yè)完善自身財務管理工作，加強稅務部門與財務部門的合作。

一、營改增對高校稅負的影響分析

（一）稅收種類發(fā)生變化。營改增后我國高校的納稅種類發(fā)生變化。以往的教育稅、營業(yè)稅、城建稅和個人所得稅變成了增值稅和不是獨立計算的稅費形式。營改增的推行使高校不用再繳納附加稅費和營業(yè)稅費，進一步對學校財務管理工作帶來影響。

（二）高校稅率發(fā)生變化。分析營改增對高校稅務帶來的影響，除了稅收種類變化以往，學校稅率也受到影響。小規(guī)模納稅與一般納稅人的納稅計算被改變，營業(yè)稅與額外附加稅受到影響。具體變化如下：與過去相比，高校小規(guī)模納稅下降到3%，一般納稅人稅率從以往的5%上升到6%。由此可見，學校小規(guī)模稅負負擔下降，而一般納稅人的負擔加重，稅負負擔計算方式中增加了高校運行的稅費負擔。

（三）有利于規(guī)避納稅風險。營改增前學校面臨著營業(yè)稅與增值稅風險，營改增后這類風險下降。過去學校因科研項目而得到的利潤難以界定，營改增后稅收種類統(tǒng)一，稅收標準明確，學校可以按照政策要求繳納稅費，對營業(yè)稅與增值稅不會再有爭議[1]。

二、營改增對高校財務管理的影響分析

（一）營改增對會計核算方式產(chǎn)生影響

營改增的實行使學校會計核算方式按照應稅收入與非應稅收入分類展開核算，并以此為基礎將其劃分為五個三級項目，即進項稅、銷項稅、未交增值稅轉(zhuǎn)出、進線稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。業(yè)務稅中的增值稅應查驗并減除，應稅收入與非應稅收入被定義為應稅收收支與非應稅收支。

（二）營改增對發(fā)票管理與使用產(chǎn)生影響。一直以來，國家對高校增值稅發(fā)票監(jiān)察十分嚴格。與其他行業(yè)發(fā)票相比，高校采購的財務金額與其上繳給國家的金額數(shù)量緊密相連。我國增值稅發(fā)票在使用與管理方面有著特定的稅法管理體系，營改增的實施強化了高校增值稅法律的使用規(guī)范，學校需要加大對增值稅發(fā)票的管理力度。

三、營改增背景下優(yōu)化高校稅負與財務管理的有效措施

（一）加強會計核算，規(guī)范發(fā)票使用與管理。營改增的實施要求高校加強會計核算。由于營改增政策下涉及到的科目較多，要求學校按照自身財務管理情況，增加更多會計核算人才。同時，學校應健全會計核算制度，創(chuàng)新會計核算方式，規(guī)范發(fā)票使用與管理行為，規(guī)避營改增給學校帶來的財務風險。作為我國稅法體制中的一種，營改增對增值稅發(fā)票的使用與管理有著嚴格規(guī)定，學校必須遵守增值稅稅法制度，對法律的使用與管理予以規(guī)范操作，利用信息化發(fā)票管理系統(tǒng)確保發(fā)票的出具與使用滿足制度要求。

（二）關注營改增政策內(nèi)容，完善管理制度。營改增政策實施以來，部分舊政策被刪除，新的優(yōu)惠政策被推出。基于新舊政策的統(tǒng)一引導下，高校應時刻關注營改增的變化，詳細分析政策內(nèi)容，降低學校稅負負擔與財政風險，提升財務管理工作的穩(wěn)定性。此外，在關切營改增政策的基礎上，學校應完善財務管理制度，使會計核算更加科學，加大對會計人員的培訓，引導會計人員明確營改增相關知識，了解增值稅含義，在今后的工作中能夠如實反映學校財務管理現(xiàn)狀。加強學校增值是納稅籌劃水平，充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，結合學校實際財務情況展開納稅籌劃，降低稅務支出。比如學校提升可抵扣進項稅的科研項目收入，減少不可抵扣的項目數(shù)量和無法開具增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，降低學校需要交納的稅款。但需要注意的是，享受上述免征增值稅優(yōu)惠，要同時符合三個條件：（1）該學校是經(jīng)批準從事學歷教育的教育機構；（2）受教育者能獲得國家承認的學歷證書；（3）取得符合提供教育服務免征增值稅條件的收入。

（三）強化對營改增的宣傳力度，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢。高校在營改增背景下需深入學習相關內(nèi)容，財務部門與稅務部門加強聯(lián)系，了解營改增給學校稅負與財務管理工作帶來的變化。財務與稅務部門應針對營改增問題展開統(tǒng)一聯(lián)系與實踐，避免制度上的變化對工作產(chǎn)生影響，通過周期性培訓簡化以往工作流程，加大對營改增的政策宣傳。這一過程中，稅務部門應認識自我職責，加大對發(fā)票認證系統(tǒng)的研發(fā)力度，尋求第三方企業(yè)創(chuàng)建符合本校的財務管理系統(tǒng)，簡化發(fā)票認證流程。學校可以利用校園官網(wǎng)、官方論壇與微信公眾平臺進行“營改增”的政策宣傳，詳細說明稅收優(yōu)惠與征收流程，引導學校教師與學生明確營改增的重要意義。營改增以減輕稅負為目標，利用增值稅的優(yōu)勢降低學校活動投入。比如科研項目、學校與企業(yè)合作的服務性項目，學校應充分融合稅負工作，推動營業(yè)稅部門減少經(jīng)濟活動，對可以抵扣增值稅的經(jīng)濟活動加大投入，以此發(fā)揮營改增政策下增值稅的優(yōu)勢[2]。

總結：總而言之，當前社會時代背景下，高校稅務與財務管理工作應積極推行營改增政策。營改增對高校來說，不僅是發(fā)展機遇，更是一次挑戰(zhàn)。為了降低稅務負擔，高校應積極面對營改增，創(chuàng)新財務管理方式，應用信息化技術創(chuàng)建財務管理系統(tǒng)，優(yōu)化增值稅發(fā)票的開具與使用方式，規(guī)范財務管理行為，加強財務部門與稅務部門的合作，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。