基于公司戰(zhàn)略的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

王波 深圳市杰美特科技股份有限公司

一、引言

在目前的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，科學(xué)技術(shù)已經(jīng)成為了第一生產(chǎn)力，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)下，高新技術(shù)企業(yè)面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，需要較高的運(yùn)營(yíng)成本，其中稅務(wù)成本是重要的組成部分之一。為了有效的降低這些企業(yè)的稅務(wù)成本，我國(guó)制定力一系列稅收優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)必須充分利用這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行針對(duì)性的稅務(wù)籌劃，有效的降低企業(yè)稅收成本。

二、稅務(wù)籌劃的概念及重要性

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)策劃就是納稅人在國(guó)家稅法允許的情況下，適應(yīng)政府稅收政策，采用稅法中的優(yōu)惠政策，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、分配工作中進(jìn)行有效管理的財(cái)務(wù)活動(dòng)。在這項(xiàng)活動(dòng)中，管理人員需要采取合理的處理方法與技巧，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行妥善的規(guī)劃與安排，實(shí)現(xiàn)稅款的緩繳或少繳，達(dá)到降低稅收成本的目的。稅務(wù)籌劃的前提是不違反稅法，其目的是通過(guò)法律允許的方式進(jìn)行節(jié)稅與避稅籌劃，采用合理的手段實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

（二）稅務(wù)籌劃的重要性

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)籌劃是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，社會(huì)平均利潤(rùn)的下降，企業(yè)的盈利空間逐漸減小。與此同時(shí)稅法體制的完善程度以及稅收征管工作水平不斷提高，并且能夠?qū)ι娑惏讣M(jìn)行嚴(yán)厲的打擊與懲處，在一定程度上提升了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)預(yù)測(cè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)姆绞剑瑢?duì)稅務(wù)成本進(jìn)行精打細(xì)算，提升決策能力與準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)管理水平與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，以便獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

三、增值稅納稅籌劃

作為高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品銷(xiāo)售的收入占有較高的比例。在我國(guó)目前實(shí)行的增值稅規(guī)定中，企業(yè)可以通過(guò)采用不同的銷(xiāo)售方式延遲義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以便減少稅收成本。如果企業(yè)采取賒銷(xiāo)與分期收款方式下手產(chǎn)品，買(mǎi)賣(mài)雙方在簽訂合同時(shí)規(guī)定的付款日期，付款日期則為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果雙方?jīng)]有簽訂書(shū)面合同或沒(méi)有規(guī)定付款日期，發(fā)貨日期即為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)可以在嚴(yán)格遵循稅法的基礎(chǔ)上，選擇不同的銷(xiāo)售方式對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，采取必要的措施節(jié)約稅收成本。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

在高新技術(shù)企業(yè)采用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)符合加速折舊要求，可以對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃。例如，在企業(yè)采購(gòu)研發(fā)設(shè)備時(shí)，如果設(shè)備符合固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，可以采用加速折舊法計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率為5%的情況下，如果固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)可以使用6年。因此，根據(jù)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以選擇直線法與折舊法兩種方式，從中選擇更加有利的加速折舊法，不但能夠增加折舊額，而且可以延期納稅。

（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目納稅籌劃

在費(fèi)用扣除項(xiàng)目納稅籌劃中，主要包括以下兩個(gè)方面的納稅籌劃：第一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)的納稅籌劃。在與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待中，發(fā)生的費(fèi)用將按照60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5%，如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于超出的部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。與此同時(shí)，企業(yè)在生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等方面的費(fèi)用，可以在稅前根據(jù)實(shí)際金額扣除。如果將這些費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，就會(huì)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額，增加納稅額。所以，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及差旅費(fèi)等進(jìn)行分別核算，做好納稅籌劃。第二，捐贈(zèng)與資助費(fèi)納稅籌劃。在2016年實(shí)施的慈善法中規(guī)定，在企業(yè)的慈善支出中，對(duì)于超過(guò)當(dāng)年法律規(guī)定的允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除。而對(duì)于公益性捐贈(zèng)的扣除，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，如果金額不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，可以扣除。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向紅十學(xué)會(huì)等機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，費(fèi)用可以在稅前進(jìn)行全額扣除。因此，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)捐贈(zèng)與資助費(fèi)進(jìn)行合理籌劃的方式降低企業(yè)稅收成本。

（三）加計(jì)扣除鈉稅籌劃。

在加計(jì)扣除納稅籌劃中，主要包括以下兩個(gè)方面的納稅籌劃：第一，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)納稅籌劃。在企業(yè)支出項(xiàng)目中，按照規(guī)定的比例進(jìn)行稅前扣除后，再進(jìn)行追加扣除即為加計(jì)扣除。作為高新技術(shù)企業(yè)需要較高的研發(fā)成本，將大量的資金投入到研發(fā)工作中。而在目前的大部分高新技術(shù)企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有劃分出研發(fā)支出中符合加計(jì)扣除規(guī)定的費(fèi)用，因此，企業(yè)可以針對(duì)這部分費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，某高新技術(shù)企業(yè)1年的研發(fā)費(fèi)用為4088000元，其中可以加計(jì)扣除的數(shù)額較大，如果可以對(duì)研發(fā)工作相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，能夠使企業(yè)獲得相應(yīng)的納稅優(yōu)惠。第二，殘疾人員工資納稅籌劃。在我國(guó)的稅法中規(guī)定，殘疾人員在企業(yè)工作，企業(yè)為其支付的工資可以在據(jù)實(shí)扣除的同時(shí)按照殘疾人員工資進(jìn)行100%加計(jì)扣除。例如，某高新技術(shù)企業(yè)在后勤部門(mén)有5名殘疾人員，如果按照每年每人40000元的工資技術(shù)，可以加計(jì)扣除200000元費(fèi)用，每名殘疾人員可以減少所得稅20000元。

五、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）對(duì)稅收政策進(jìn)行準(zhǔn)確的把握

在稅務(wù)籌劃工作中，需要在法律允許的范圍內(nèi)充分利用稅收優(yōu)惠政策以及財(cái)稅差異，采取合理的籌劃技術(shù)，達(dá)到節(jié)約稅務(wù)成本的目的，并不是單純的減少納稅。所以，企業(yè)必須準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的概念。與此同時(shí)，隨著供給側(cè)發(fā)生的結(jié)構(gòu)性的改革，國(guó)家出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)更是如此。所以，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅收政策變化，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃對(duì)策。

（二）提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，市場(chǎng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，作為高新技術(shù)企業(yè)，必須提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性，才能充分利用稅收政策，以便獲得更好的節(jié)稅效果。在企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃對(duì)策后，需要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)稅務(wù)籌劃對(duì)策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，確保能夠獲得良好的節(jié)稅效果。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的籌劃意識(shí)

為了保證高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行，需要有效的提高財(cái)務(wù)人員的籌劃意識(shí)，只有這樣，才能從戰(zhàn)略角度出發(fā)，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做好稅務(wù)籌劃工作，保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

六、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇，國(guó)家也出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)這些企業(yè)的發(fā)展。針對(duì)這種情況，高新技術(shù)企業(yè)必須做好稅務(wù)籌劃工作，有效的減少稅務(wù)成本，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。