審計成本控制研究：基于區塊鏈角度

馬荔麗 劉洋

摘要：審計成本控制一直都是國家審計部門重點關心的問題[1]。近年來，區塊鏈的快速發展引起了世界的廣泛關注，本文揭示了我國現階段與審計成本相關的問題，探討了區塊鏈技術，并運用了區塊鏈技術從審計數據方面分析了如何控制審計成本，綜合分析了區塊鏈技術對審計成本的影響，最后不僅著眼于區塊鏈技術對審計成本的優勢還分析了其存在的不足。

關鍵詞：區塊鏈技術 審計成本 審計數據

一、 引言

審計是一種獨立于企業經濟管理活動的監督工作，其目的在于提高財務報表預期使用者對企業公布的財務報表的信任程度[2]。隨著時代的不斷進步，也產生了不同階段的審計，其審計方式也有著差別[3]。但是無論是哪一種方法都存在數據存儲安全、傳輸失真等問題，以此制約著審計行業的發展。如何解決這些問題已經成為了審計領域研究的重點。近年來，區塊鏈技術的快速成長，使其開始逐漸滲透到各個領域和行業。根據注冊舞弊審計師協會（ACFE）估計[4]，欺詐行為會給全球協會每年帶來3.5億美元的經濟損失，這幾乎占據了全球生產總值（GWP）的5%。而區塊鏈如果應用到了審計、會計等行業很有可能會減少一些不必要的錯誤與弊端，創造出一種新的反欺詐、反舞弊的模式。

二、與審計成本相關現存的問題

審計成本是指與審計工作有關聯的各種花費。廣義的審計成本是社會治理成本的組成部分;狹義的審計成本是為完成一項審計項目而耗損的各種人力、物力、財力的綜合。而目前的審計方式也存在著在成本控制方面[5]的缺陷。

（一）在數據采集方面

審計部門在數據采集過程中，始終無法從伺服器中脫離出去，它必須依賴伺服器的技術環境。而我國目前所采用的數據采集模塊是一種分離式的采集模塊，然而針對這種分離式數據采集模塊也依然存在著兩個大問題。其一是被審計單位數據的安全程度，主要包括物理安全程度與網絡安全程度。而針對網絡安全程度中的使用分離式數據采集模塊去采集數據，需要架構相關數據前置機以及其他相關的配套設備，這會使得審計成本不斷增加。

（二）在數據傳輸方面

現階段我國主要使用專線進行數據傳輸，該專線被稱為同步數字體系（SDH）專線。針對來源不同的數據流向大抵分為兩類：其一是對來自于一級數據點的數據采納的是：前置機—安全卡—核心交換機—防火墻—路由器，再通過該數據專線把攜帶的數據傳輸到審計署數據中心;其二是對于來自于二級或更低級的數據則是通過該專線傳輸到審計特派數據中心，然后再利用審計內網將數據傳輸到審計署數據中心。由此可見，在數據傳輸環節中所輾轉的數據點較多、傳輸的鏈條過長，這樣不僅會使得審計數據失真，也會使得審計成本不斷增加。

（三）在數據分析方面

在持續經營假設的前提之下，隨著被審計單位經營業務的不斷發生，審計信息也會變得越來越龐大與復雜，這樣對審計人員的數據清洗和分析技術能力也提出了更高的要求。只有專業素質過硬的綜合型人材才能夠有效地發現審計疑點。基于此不論是基于聯機分析處理（OLAP），還是借助于數據挖掘技術來分析審計數據，這些對于人材素質的要求來說都是較大的挑戰，從而使得審計人員成本持續增高。

（四）在數據真實性方面

驗證企業在生產經營活動中所產生的財務數據的真實性和合法性，往往是傳統審計工作中的重中之重。而對于天量的數據，審計部門就算是使用各種軟件工具進行主要的分析工作，但是無可避免的是人工分析與校驗量等輔助性分析工作也依然巨大。隨著企業的不斷擴大，使得財務數據日益增長，也使得校驗數據的審計成本不斷增加。

（五）在數據存儲方面

針對不同來源的數據，其存儲方式也不一樣。為了滿足審計工作的需要，需要將容量不斷增加的財務數據按照相關的審計要求和計劃進行歸類、整理和轉換后存儲在審計主體的伺服器內。然而隨著數據規模的不斷擴大，其進行歸類、整理和轉換的成本也在不斷增加

三、區塊鏈技術

（一）區塊鏈技術的概念與工作原理

區塊鏈是一個去中心化的分布式數據庫，該數據庫由一串加密的數據區塊依序連接而成[7]，在每個區塊中都包含著在一定時間內產生的數據記錄信息。

在區塊鏈中包含大量的節點，當其中某些節點把新的數據記錄下來并向全網進行廣播，其他節點對收到的數據記錄信息進行校驗，之后所有數據將會被儲存在一個區塊里。全網的接受節點對區塊實行共識算法來審查某個單獨區塊內待檢驗的數據，通過審查之后將這些數據存儲在主鏈上，及時更新記錄并把數據保存在全網所有節點的數據庫里。

（二）區塊鏈的特征

1.去中心化。區塊鏈最基本的特點就是去中心化，這意味著區塊鏈再也不依賴于某個中央處理節點而是分布式存在[8]。由于這種分布式的形式，使其不需要中心化的硬件與管理機構，系統中的數據由全網來進行維護。

2.開放性。區塊鏈系統是開放的，除了具有特殊權限要求的區塊鏈系統之外，區塊鏈的數據對任何人公開。任何人只要想查詢其需要的數據，都可以通過公開的接口查詢區域與對口的數據接口相連進行所需數據的查詢。

3.透明性。區塊鏈系統的數據記錄對全網節點均是透明的、公開的，這是區塊鏈系統被全網節點所信任的前提。區塊鏈上的數據記錄和運行規則能夠被全網各點審查、追溯等。

4.信息不可篡改性[5]。

被公布出去信息一旦經過驗證通過并添加到鏈后，就會得到永久的保存，無法修改。除非同時控制系統中51%的節點，可見篡改節點的數據需要耗費大量的財力。

5.匿名性。區塊鏈技術的發展都是基于全網節點相互信任的前提基礎之下進行的。數據之間交換無需身份驗證，節點之間的數據交換都遵循固定且預先設置的算法進行。

四、區塊鏈技術+審計數據：實現控制審計成本

在推動審計信息化發展過程中，審計成本控制是審計單位與被審計單位重點關注的一個方面，但是對于這個問題都還處在一個分析階段。許多專家認為控制審計成本是一項全面綜合性的工作，一方面需要審計人員自主地培養控制審計成本意識;另一方面也需要一些創新的機制等，運用科學合理的方法，在保證達到審計目標的前提下，合理的控制審計成本。所以本文提出了一種基于區塊鏈技術的審計成本控制框架。