淺談加強預算單位貨幣資金管理

林旭如

摘要：貨幣資金是流動性最強的資產，因而備受不法分子的關注。預算單位在貨幣資金內部管理上出現的各種失控問題，存在公款被侵占貪污挪用的重大風險。如何切實有效加強貨幣資金管理，堵塞漏洞、查錯防弊，及時發現存在問題，有效地保障預算單位貨幣資金的安全、完整，避免財政資金被侵占、挪用、貪污等案件的發生。

關鍵詞：加強 預算單位 貨幣資金管理

貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金，是流動性最強的資產，因而備受不法分子的關注。近年來，一些單位發生了會計、出納、收款等人員貪污挪用公款的重大案件，給國家和集體造成重大經濟損失，當事人受到法律的制裁，而單位的有關領導、財務部門負責人等相關人員也受到責任追究，教訓是很深刻的。這些案件的發生，一個共同的特點就是單位在貨幣資金的內部管理上存在很大的漏洞，以致問題未能及時發現而最終釀成大案。

一、預算單位貨幣資金管理當前存在的主要失控問題

（一）貨幣資金內部控制制度不完善或者缺失，或者雖有制度但沒有很好執行，制度形同虛設

有些單位沒有建立健全貨幣資金內部控制制度并有效地組織實施。據調查，所有發生侵吞公款案件的單位各項內部財經制度和監督制約機制形同虛設，內部會計控制均失效。

（二）人員分工不合理，管理上存在漏洞，不相容職務沒有適當分離

有些單位由會計人員負責辦理銀行存款提現或者轉賬業務，給會計人員留下舞弊作案的機會。有些單位直接由出納人員經辦銀行存款對賬單的交接核對工作并存檔保管，致使出納人員任意篡改對賬單、侵吞巨額公款都不曾被發現。

（三）沒有按規定設置、登記現金或銀行存款日記賬

有些單位出納人員沒有設置現金或銀行存款日記賬，有些單位雖有設置日記賬但沒有按規定要求逐筆序時登記、記賬不及時，有些出納人員甚至直接根據銀行對賬單來登記銀行存款日記賬等。很多單位因出納沒有按要求及時登記日記賬，嚴重影響對賬工作。

（四）現金收入沒有及時清結上繳銀行，存在游離于賬外現金的風險

有些涉案單位因存在大額現金收入業務，收款人員沒有在銀行正常上班時間將現金繳存銀行賬戶或繳交單位出納人員，造成大額現金滯留在收款員手中，給收款員留下舞弊作案的空間。

（五）現金使用超范圍、超限額，庫存現金余額較大

從近年來的財政財務檢查或者審計情況來看，部分預算單位現金管理存在超范圍、超限額使用現金，白條抵庫的現象，為貪污舞弊提供了作案的空間。

（六）銀行支票、印鑒管理不善

一些單位均由出納人員領取、使用、保管支票，支票的開具不符合規定，支票存根聯沒有會計及負責人簽章核對、審批等。一些單位將預留銀行印鑒交由同一個人保管，或者雖有分開保管，但是出于同事之間的信任，在加蓋印鑒的過程中沒有認真審視，造成內部牽制失效，一個人即可辦理提現或轉賬的全過程，從而給會計或出納蓄意作案提供可乘之機。

（七）對賬不及時或者沒有對賬

很多單位對這項對賬工作不夠重視，沒有認真落實執行，沒有指定不辦理貨幣資金收支業務的會計人員定期或不定期抽查盤點庫存現金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否賬實相符、賬賬相符。由于沒有對賬，當貨幣資金賬實不符的情況沒能及時發現，存在公款被侵占貪污挪用的重大風險。

預算單位如果出現上述問題，就會存在公款被侵占貪污挪用的重大風險。所以，這些失控現象是目前影響貨幣資金安全管理的重要風險點，也是防范資金被貪污挪用的關鍵控制環節。

二、加強預算單位貨幣資金管理的措施

如何切實有效加強貨幣資金管理，堵塞漏洞、查錯防弊，是當前各單位特別是貨幣資金業務量較大的單位真正關心的問題。針對上述存在的主要問題，必須采取有效措施予以改進和防控，建立健全管理工作機制，確保貨幣資金安全完整。

（一）加強內部會計控制制度建設

要根據貨幣資金收支業務的特點，結合各預算單位管理上對貨幣資金業務的要求，建立健全貨幣資金內部會計控制制度，對其實施嚴密的管理，確保貨幣資金安全完整，以防止不必要的損失發生。重點把握幾個原則，其中要嚴格授權批準控制原則，規范支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付的程序，授予相關人員處理正常范圍內經濟業務的權限;內部稽核原則，設置內部稽核崗位，建立內部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，以便及時改進對貨幣資金的管理控制;

（二）崗位設置和人員分工要明確，對不相容職務必須進行分工負責，不得同時由同一個人兼任。

1.加強出納人員管理。任用出納人員之前應當對其職業道德、業務能力和背景等進行必要的調查，確保具備從事出納工作的職業道德水平和業務能力。

2.實行管錢管賬分工，將經管貨幣資金業務的人員與記錄這些業務的人員進行分離。嚴禁未經授權的人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。會計人員不得經辦貨幣資金的收支業務，出納人員不得負責銀行對賬單的核對與保管存檔工作。對具備條件的單位，可以實行定期輪崗制度。對涉及貨幣資金管理和控制的相關業務人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員舞弊行為。

（三）建立健全會計賬簿的設置，規范貨幣資金日記賬的登記工作

各單位必須按規定設置現金和銀行存款日記賬，并嚴格按要求每天根據貨幣資金業務發生的時間順序分別登記現金或銀行存款日記賬，逐日結出余額，做到日清日結、賬單相符、錢賬相符。同時，要認真做好會計與出納單證的移交工作。各單位可根據經濟業務量多少的情況，確定按旬或者按月結賬，結賬期滿后，由出納員編制貨幣資金收支交接表，將該期發生的收支金額及單據數量如實填寫，再由會計認真核對無誤后簽收。做好貨幣資金收支交接表，可以在一定程度上防控錯漏及舞弊行為。

（四）制訂切實可行的現金收繳制度，有效地限制賬外現金的存在

對于每天現金收入業務較多的單位（如公立醫院等），應及時將現金繳存銀行，認真履行現金交接手續。若收取的現金在銀行非營業時間內，確實無法及時上繳的情況下，可以由收款員與計繳員或出納員先行交接后，將現金暫時存入由雙方共管的保險箱里，待銀行開始營業后再進行繳存。保險箱的安放必須確保安全，交接過程建議全程監控錄相。

（五）嚴格控制現金開支范圍和庫存限額，切實推行公務卡消費和銀行轉賬結算

對于個人開展公務活動，要積極推行使用公務卡消費;對于達到銀行規定結算限額的，或者單位可以設定為超過1000元的支出，必須使用銀行轉賬結算，從而最大限度地控制現金開支范圍。現金庫存額度可根據單位的實際情況，設定為單位3天最低現金需求量，一旦超過限額必須及時繳存銀行，杜絕白條抵庫的現象。控制大額現金開支和超限額現金庫存，能夠最大限度防止貪污舞弊和擠占挪用現金行為。

（六）加強銀行支票和印鑒管理

各單位應認真做好支票的領取、使用、保管的工作，確保每一份支票都有根可尋，方便日后的核對。每一份支票的開具必須一次性完整填寫，支票頭應由會計和主管同時簽章。預留印鑒一般是單位公章或財務專用章，以及單位負責人、會計或出納個人名章。單位公章或財務專用章可以指定專人保管，個人名章由各自保管，單位負責人名章也可委托專人保管，但是嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。支票的開具和簽章應經過多人辦理，并且銀行印鑒的蓋章必須是在各保管人的視線下進行，不給有心作案人員偷蓋空白支票的空間，從而達到內部牽制監督的作用。同時要加強對銀行賬戶的管理，不得出租出借賬戶。

（七）加強貨幣資金日常對賬工作

對賬可以起到查錯防漏作用，是保障貨幣資金安全完整的最后一道防線。各單位應由會計定期或不定期對銀行存款和現金進行核對和盤點。會計每月應直接從銀行取得銀行對賬單并同銀行存款日記賬進行核對，核對是否賬實相符、賬賬相符。余額不一致的要編制銀行存款余額調節表進行調節相符，如調節不符要查明原因并及時處理。目前多家銀行已經開通網絡對賬，這是一種既方使又避免對賬單造假的值得推廣的新對賬方式。現金收支量較大的單位，要不定期進行盤點，實盤數應與現金日記賬進行核對相符，重點關注是否出現大額短缺的問題。

綜上所述，要加強預算單位貨幣資金管理，可以從加強內部會計控制制度建設、人員崗位設置實行不相容職務分工負責、建立健全出納現金、銀行存款日記賬、規范現金收繳程序、嚴格控制現金開支范圍和庫存限額、加強銀行支票和印鑒管理、做好貨幣資金日常的對賬工作等方面入手，堵塞單位在貨幣資金的內部管理上存在的漏洞，及時發現存在問題，從而達到有效地保障預算單位貨幣資金的安全、完整，避免財政資金被侵占、挪用、貪污等案件的發生。

參考文獻：

[1]廣東省財政廳會計人員繼續教育教材編委會.內部會計控制暨南大學出版社.2003年10月.

（作者單位：揭陽市財政局）