M卷煙廠內部環境控制案例研究

張春妮

摘要：煙草業在我國算是重要產業，但我國的卷煙廠作為國有企業，內部控制，特別是內部環境控制存在諸多問題，對卷煙廠的可持續發展能力產生負面影響。本文在簡要介紹了M煙廠及其內部環境控制管理體系的基礎上，分析了該廠內部環境控制存在的各種問題，并從多個角度剖析了這些問題產生的原因，最后，有針對性的提出了解決M卷煙廠內部控制問題的相關對策。

關鍵詞：M卷煙廠;內部控制;內部環境控制

一、研究背景

我國改革開放以來，多數卷煙廠在生產卷煙數量不斷上升的情況下，掩蓋了內部環境控制的缺失。進入二十一世紀，由于市場逐漸開放和全面形成，中國卷煙廠生產卷煙的需求量不斷擴大，致使國內各大卷煙廠之間的競爭越來越激烈。因此，為了加快完善內部控制的步伐，提高企業內部環境控制的管理成為了中國卷煙廠企業的重要任務。毫無疑問，內部環境控制為企業內部控制的完善奠定了基調。

企業內部環境控制的研究是多方面，筆者根據實際情況，對其進行了兩方面的研究：一是要對企業現行的內部控制管理模式不斷完善;二是加強內部環境控制的監控力度。例如：美國著名學者阿倫斯和洛布貝克在其合著的《審計學——整合方法研究》中提出：企業內部控制的保護傘是內部環境控制，假設在一個大型國有企業里沒有一個有效的內部控制環境，無論其內部控制的質量多高，都不可能形成有效的內部控制。因此，如何加強內部控制和完善其管理模式成為卷煙廠企業發展的重要問題。

（一）理論背景

目前，雖然內部環境控制的制度規范和流程已漸漸形成理論體系，但是隨著卷煙廠企業日益競爭，傳統的內部控制已難以適應現在的企業管理規模。因此，不少學者開始對內部環境控制進行不斷地探索與研究。

企業內部環境控制的研究是多方面，筆者根據實際情況，對其進行了兩方面的研究：一是要對企業現行的內部控制管理模式不斷完善;二是加強內部環境控制的監控力度。因此，如何加強內部控制和完善其管理模式成為卷煙廠企業發展的重要問題。

（二）研究目的

由于我國的卷煙廠企業是在21世紀后迅速發展起來的，對于企業內部環境控制體系還不夠健全，很多內部因素沒有加以考慮，所以卷煙廠企業的內部控制有待完善。一般的企業只是簡單設立內部組織布局，對企業的其他職能部門并沒有涉及到一個合理的構架。特別是大型國有企業管理層級很多，有些企業甚至掌控能力還比較薄弱。所以中國的卷煙廠企業要想緊跟時代的步伐，就要先了解企業本身的狀況，再對企業自身的內部環境控制現狀進行分析，把內部環境控制與實際結合，通過探討分析找出解決的改進的措施，進一步完善企業內部環境控制來加快企業內部控制的實施。毫無疑問，首先只有認清了內部控制和內部環境控制的聯系和本質要求并且設置合理有效可行的內部控制體系，建立全面的內部環境控制模式，才能使企業的員工在生產操作中遠離不規范的管理模式，確保企業的生產活動有序、高效地進行，逐漸達到企業健康發展和壯大的要求。

二、M卷煙廠及內部環境控制管理體系簡介

（一）M煙廠基本情況

廣東M卷煙廠，是一家國有企業，創建于1956年成立，企業位于廣東省梅州市梅江區東郊月梅環市北路。M卷煙廠作為粵東的一家大型的國有企業，其資金實力相當雄厚，生產經營能力強大。到2008年已經發展成為國內一家具備實力的生產型企業。M卷煙廠的職工接近2000人，其中生產操作類的員工有1600多人，信息技術中心財務審計部有20多人，其他職能部門的管理人員有200多人。在2006年廠房機器設備進行更新改造后，固定資產原值增加了2.9億元，累計生產、銷售卷煙368萬大箱，創造凈利潤為3億元。在2010 年開始，M卷煙廠確立“實干闖未來！”的企業精神。這次主打品牌的推出，使得M卷煙廠發生了翻天覆地的改革。廣州總部下令實施M卷煙廠廠房要改建，設備需更新，提高信息技術中心研發。這一系列的變化都是為了致力于發展香煙降害技術，開發高檔香煙品牌，調整產品結構，形成了“獨樹一幟”的香煙品牌-區域強勢品牌“五葉神”。M卷煙廠已經成為了“中國500強最大工業企業”之一，目前，正在進行全面的設備技改，準備建設中國的低害香煙生產基地。

（二）M卷煙廠內部環境控制管理體系簡介

M卷煙廠在夯實基礎管理和內部控制的基礎上，建立了三大管理體系：

一是以內部環境控制管理為核心的企業內部管理體系，以推行合格卷煙為契機，以建立QT—ERP信息管理系統為手段，強化內部控制管理。

二是建立以不斷加強職工的管理和提高卷煙質量為中心的全面內部控制管理體系，對員工實行人性化管理和對產品質量實行量化管理，加大人員的績效考核和質量在線控制考核力度，用高質量管理體系護航于產品質量，同時人員的權責分配也逐漸明確。

三是建立起以開拓市場為核心的營銷管理體系和以信息技術為核心的研發中心。在2013年2月至3月，該企業的總經理邀請了部分廣州卷煙廠和韶關卷煙廠來廠實地參觀考察，從而增強了M卷煙廠生產“紅五葉神”的信心和決心。2010年，在新的領導班子帶領下不偏不離地提出“實干創未來”這一生產理念。這一伏筆，為今天創下了一筆最大財富。

三、M卷煙廠內部環境控制存在的問題

（一）企業內部機構失衡

內部環境控制是內部控制的第一因素，內部控制的其他因素都是圍繞著內部環境控制來實施的。企業內部機構的設置在很大程度上依賴于內部環境控制的建立和實施。但是，就目前來看M卷煙廠的內部控制的現狀只注重控制活動中生產卷煙過程的包裝的設計，而忽視了企業整體性高層次的內部控制管理。雖然M卷煙廠已經建立了內部機構和組織結構，但由于權責不明確，沒有在內部控制中形成權力制衡機制，從而使內部環境控制制度不順利進行，權力也就失去平衡性。這點就違背了內部環境控制的制衡性原則，進而成為企業發展的絆腳石，所以M卷煙廠的內部機構組織還有待于進一步明確、加強和完善。

（二）企業內部環境控制的理解有偏差

在生產操作中，很多企業人士常常片面認為內部環境控制就是內部控制的各項制度的簡單管理，認為只要治理好廠房周邊的環境，就能改善內部環境。還有就是企業管理層對內部環境控制的認識不全面，企業的認識只停留在廠房周圍環境控制和生產設備成本控制層次。在內部環境控制執行的過程中，內容和程序避免不了繁瑣和復雜的過程，但不能對其“簡單化”。企業的全體員工應該成為內部環境控制的核心。其中，內部環境控制的實施需要高層管理者把關。M卷煙廠就是個典型的例子，企業在同時實施內控時從某種程度上增加了工作量，其收獲卻還是很小，反而提高了成本和費用。由此可知，如果想做好內部環境控制，必須先從全面認識內部環境控制開始。

（三）企業內部控制活動比較薄弱

在M卷煙廠內部控制中，內部環境控制屬于其薄弱環節，并沒有制度化，同時缺乏內部環境控制的手段和方法。內部人員知識面比較窄。內部控制的培訓較少，缺乏企業生產管理等相關知識和經驗。企業應該在內部控制活動提升員工的積極性，做到相互學習，相互提醒，相互監管。此外，企業應該對內部控制目標采取一些措施，因為，內部環境控制也需要對一些例外事項進行監督。

（四）企業內部相關制度不夠健全

到目前為止，M卷煙廠在各個重要職能部門基本上建立了有關制度，但是通過認真分析，發現有些制度卻只是對準某些職能部門，制度間協調性比較差，有的制度與制度之間甚至存在沖突，嚴重影響管理層面的執行。其次，M卷煙廠的制度不健全，目前的制度只是針對常規業務活動，而沒有對突發事項進行設計，缺乏激勵和約束機制，而且當制度不完善時，有可能就會出現道德風險和逆向選擇的問題，最終達不到企業內部環境控制的管理?？茖W管理內部環境控制，提高員工的執行能力，增強員工責任感是M卷煙廠今后發展的重任。

四、M卷煙廠內部環境控制問題的產生原因

（一）企業內部缺乏完善的治理結構

M卷煙廠治理結構在形式上是合理的，但在實施內部環境控制的過程中是被動的，沒有相應發揮其應有的作用。第一，董事會運作效率不高，缺乏獨立性并且缺乏有效的董事考核機制。第二，企業內部監督職能流于形式。職員缺乏專業素養，很難充分發揮監督職能。第三，經理層缺乏健全的激勵和約束機制。

（二）內部機構設置與權責分配不合理

首先，M卷煙廠在設置內部機構時，沒有考慮企業發展策略及所處的環境，權責的分配不夠清晰明了。其次，企業在組織設置過多的層級，人員的權責分配比較模糊，工作效率太低。上級和下級之間存在的跨度大，溝通不夠順暢，影響了信息在各層級間的傳遞。最后，各職能部門分工不夠明確，在一定程度上存在職能交叉或關鍵職能缺位的問題。另外，M卷煙廠內部人員管理缺乏相互監督或制約機制，重要崗位職員的輪換制度沒有得到很好地建立。

（三）缺乏良好的人力資源政策

目前，M卷煙廠企業的人力資源管理方法缺乏戰略性。M卷煙廠未能形成健全的內部環境管理體系。此外，M卷煙廠缺乏完善的人力資源培養體系，比如：高層人員、專業技術人員、普通員工等的培養和專業技能上的提高。在相關專業技能上缺少對員工的輔導，在生產操作過程中，員工遇到困難便知難而退，缺乏積極性和創造性，這種內部環境控制的管理模式嚴重阻礙了員工的向上精神。

（四）內部審計機構職能弱化

第一，M卷煙廠內部審計機構的職能沒有合理劃定。M卷煙廠的內部審計機構職能組織主要以事業部制為主，也就是說，其企業是以總經理負責監督為主。第二，企業內部審計的起點定位比較低，沒有動員企業的所有員工挖掘管理中的漏洞。第三，M卷煙廠的內部審計人員幾乎是財會專業出身，對企業的內部環境控制缺少意識，導致在管理上有脫節現象。

五、M卷煙廠內部環境控制問題的改進對策

（一）選擇組織架構和完善組織結構

一個完善的組織結構能夠給企業帶來分工明確的好處。M卷煙廠作為廣東四大卷煙廠企業之一，企業的內部組織結構必須和企業內部的戰略戰術兼并，而且還要注重生產效益。組織架構和組織結構應該體現內部環境控制，執行過程，生產流程，促進生產績效，提高運作效率，并有利于平穩過渡。

隨著全球化的發展和中國卷煙廠的發展，市場需求，組織結構愈加復雜。卷煙廠應該遵循組織結構的基本原則來選擇和完善。企業在不同的發展階段，其需求要與當時發展時期特點的組織結構以及相應的功能規劃設計相配套。

因此，筆者認為，為保證正常生產，M卷煙廠應重視內部環境控制和監管內部環境控制工作的領導小組，與此同時每個部門都要遵循企業的組織結構，這樣有利于內部控制，這樣，企業的內部環境控制將進一步得到管理和完善。所以內部環境控制的實施和完善都牽引著M卷煙廠內部控制的落實。

（二）加強企業對內部環境的理解

在國際上，著名的美國安然、世通公司、施樂和默克制藥等大量上市公司之所以會出現內部環境控制失效，人員權力集中缺乏制衡是因為這些大公司沒有意識到內部環境控制對企業的重要性，對內部環境控制的理解還存在一定的偏差。同樣的在我國，一些上市公司欠缺對這方面的理解。內部環境控制能夠提高一個企業的生產管理效率，生產管理目標的制定和實施的企業內部控制方法、控制措施和控制程序都離不開內部環境控制。健全內部控制的建設，特別是要突出企業內部環境控制，這是提高企業生產管理水平的關鍵性工作，也是不可回避的實際需要。經營管理的理念、方式，組織機構，授權和人員分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策，外部環境的影響等都包含在內部環境控制中，而不是簡單的一個控制層面，它涉及了內部控制的方方面面。

（三）企業內部有效管理控制活動

上述講到，M卷煙廠的內部環境控制還有待提高。正因如此，M卷煙廠也逐漸提升對內部控制活動問題的重視。內部環境控制是內部控制的一個子系統，它在整個發展過程中都是動態的，有效管理控制活動是對企業內部環境控制的再控制，是幫助企業完善內部控制的必經渠道。通過有效管理控制活動，首先可以幫助企業發現問題并進行控制，有助于加強內部管理和提高企業競爭力;其次企業的組織結構和相關制度的建立、健康發展等問題都離不開有效管理控制活動?；谶@些問題，筆者運用內部控制知識，立足于M卷煙廠的問題現狀，通過分析企業內部控制存在的問題，基于生產操作流程，提出從內部環境控制方面對企業進行有效管理活動，構建符合卷煙廠特殊性的內部環境控制。

（四）完善企業相關控制制度

在我國，近幾年已相繼制訂或修訂了《內部控制—整體框架》、《企業內部控制基本規范》等制度。這也說明了制度是企業管理體系中的活動準則。企業的相關制度調整與補充修訂時需遵循全面性原則、制衡性原則、適應性原則、分步實施，逐漸調整四個原則。企業在制度的創制進程中需要思考適應性，不能純粹套用其他企業的相關制度，要根據企業本身的情況，符合實際要求;因為整個企業制度體系的完善需要一定的時間，需要逐步依據企業運作情況進行調整。完善相關制度有利于保證企業正常生產卷煙和人員管理。會計制度、會計政策、內部控制本身的完善是內部環境控制的客觀因素。

六、結束語

內部環境控制是一項長期而又艱巨的內部控制系統工程。M卷煙廠的內部環境控制按照以《企業內部環境控制基本規范》為運作標準所構建的內部控制系統，在很大程度上提升了企業的管理水平。但其依據的理論與最新的內部環境控制理念還存在著一定的差距，也沒有達到我國現階段國有企業所提倡的內部環境控制要求，因此，需要進一步提升內部控制水平。在本文中，依據內部環境控制最新理論的指導，重點對M卷煙廠內部環境控制進行了分析和再認識，將最新的內部控制理念引入到當前內部環境控制中去，適合目前企業未來內部控制的發展，通過灌輸新的內部環境控制理念，從而達到優化內部環境控制的目的。

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