基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的商業(yè)銀行全面預(yù)算管理體系

蔡金秀

摘要：本文從目前商業(yè)銀行全面預(yù)算管理存在的問題出發(fā)，分析其在目標(biāo)、體系、流程等方面的管理缺陷，提出基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)優(yōu)化商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理體系，研究基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)優(yōu)化的積極意義并給出有效的優(yōu)化對(duì)策，希望能對(duì)商業(yè)銀行的管理者提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì);商業(yè)銀行;全面預(yù)算管理

一、商業(yè)銀行全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算體系不完善，層級(jí)管理能力不足

目前一些銀行是按照各分支機(jī)構(gòu)分別編制業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行預(yù)算管理，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)沒有統(tǒng)一的編制標(biāo)準(zhǔn)，也未從銀行的整體出發(fā)考慮風(fēng)險(xiǎn)防范費(fèi)用以及資本占用，加上各機(jī)構(gòu)預(yù)算管理人員能力水平參差不齊，管理手段單一，上下級(jí)信息溝通不暢，使整個(gè)預(yù)算體系控制力度較弱，資源使用效率低下，成本費(fèi)用損耗較大。管理人員在預(yù)算目標(biāo)的制定上未充分與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)也僅將管理任務(wù)停留在財(cái)務(wù)方面，價(jià)值最大化的立足點(diǎn)也在于各局部的基本利益目標(biāo)，而未從銀行整體價(jià)值鏈的角度思考，使銀行內(nèi)部的各項(xiàng)管理操作缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)性，如一些業(yè)務(wù)人員過于追求短期的利潤目標(biāo)，對(duì)貸款者缺乏嚴(yán)格的信用審查，容易使銀行承擔(dān)較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，這都是缺乏基本預(yù)算管理意識(shí)的表現(xiàn)。另外，各級(jí)在分解預(yù)算指標(biāo)時(shí)銜接性較差，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計(jì)與執(zhí)行控制過程矛盾頻發(fā)，不利于銀行穩(wěn)定的運(yùn)行與發(fā)展。

（二）預(yù)算信息不準(zhǔn)確，編制方法較為落后

銀行在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)未能準(zhǔn)確把握市場的發(fā)展動(dòng)向，不能對(duì)銀行的經(jīng)營狀況做出合理的預(yù)測估計(jì)，甚至一些銀行預(yù)算管理人員未按照規(guī)定測算出各項(xiàng)計(jì)劃內(nèi)容的成本利潤，也未結(jié)合成本動(dòng)因融合銀行的業(yè)務(wù)預(yù)算與成本費(fèi)用，導(dǎo)致各項(xiàng)費(fèi)用支出管理混亂，無法為銀行領(lǐng)導(dǎo)者的預(yù)算決策提供準(zhǔn)確、全面的信息數(shù)據(jù)。預(yù)算的編制方法仍是簡單按照上年度的實(shí)際成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)計(jì)劃增幅的乘積結(jié)果得到，這種編制方法不夠科學(xué)且主觀性較強(qiáng)，無法滿足銀行現(xiàn)代化的經(jīng)營管理需求。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)缺乏靈活性也是商業(yè)銀行有效實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵影響因素之一。外部環(huán)境是在不斷變化的，因此有必要增加組織運(yùn)作的彈性，提升銀行預(yù)算管理的環(huán)境適應(yīng)能力。全面預(yù)算管理其特性就是綜合考慮各種預(yù)算變動(dòng)因素，根據(jù)成本動(dòng)因確定各項(xiàng)目預(yù)算金額的增加或減少，但結(jié)合目前銀行的實(shí)際管理情況來看，由于其預(yù)算編制手段單一，沒有將這種成本動(dòng)因分析應(yīng)用到預(yù)算編制環(huán)節(jié)，其預(yù)算編制基礎(chǔ)不合理，預(yù)算對(duì)象也是以單個(gè)部門為主，對(duì)銀行應(yīng)對(duì)突發(fā)的內(nèi)外環(huán)境變化極為不利。

（三）業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，忽視經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造

一方面，一些銀行的預(yù)算管理觀念落后，認(rèn)為預(yù)算計(jì)劃的目的就是為了降低銀行的成本費(fèi)用，因此將關(guān)注重點(diǎn)放在各部門的資源消耗及成本發(fā)生情況，嚴(yán)格控制總體費(fèi)用損耗，并以此作為其績效衡量的標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本對(duì)銀行價(jià)值利潤的創(chuàng)造，在一定程度上打擊了員工的價(jià)值創(chuàng)造積極性。而且銀行的管理者對(duì)各價(jià)值環(huán)節(jié)也缺乏分析，對(duì)各種價(jià)值活動(dòng)以及資源流轉(zhuǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益缺乏考量，不利于整個(gè)價(jià)值鏈體系的高效運(yùn)行。另一方面，缺乏對(duì)銀行各業(yè)務(wù)產(chǎn)品的精細(xì)化管理控制，在各產(chǎn)品收益上無法細(xì)分，難以實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)集約化的管理經(jīng)營，并且銀行的管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，對(duì)產(chǎn)品預(yù)算的重視程度不夠。在做出投資決策時(shí)未能綜合考慮銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，增加了銀行預(yù)算管理的不確定性，容易導(dǎo)致銀行的預(yù)算管理失控。

二、商業(yè)銀行基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)進(jìn)行全面預(yù)算管理的積極意義

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在市場化背景下以客戶需求為導(dǎo)向，以降低價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)成本、促進(jìn)生產(chǎn)效益增長為目標(biāo)，利用信息化的技術(shù)手段對(duì)價(jià)值鏈上的各環(huán)節(jié)進(jìn)行資源整合、成本管理以及風(fēng)險(xiǎn)防控，從而形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)長久健康發(fā)展。基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)進(jìn)行全面預(yù)算管理即綜合價(jià)值鏈分析與成本動(dòng)因分析構(gòu)建銀行的價(jià)值鏈管理機(jī)制，通過預(yù)算管理控制，實(shí)現(xiàn)信息共享、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、利益增長的現(xiàn)代化鏈?zhǔn)焦芾眢w系。在銀行的全面預(yù)算管理中融入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理理念，能幫助其強(qiáng)化競爭優(yōu)勢，應(yīng)對(duì)復(fù)雜的環(huán)境變化，在時(shí)間維度上加強(qiáng)事前事中事后的全面管理控制，在空間維度上擴(kuò)大預(yù)算管理主體范圍，量化預(yù)算管理對(duì)象，促進(jìn)商業(yè)銀行全面預(yù)算管理體系的一體化、系統(tǒng)化、高效化。商業(yè)銀行基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)進(jìn)行全面預(yù)算管理的積極意義具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是預(yù)算目標(biāo)更具戰(zhàn)略指導(dǎo)性，結(jié)合平衡計(jì)分卡的相關(guān)理念，從不同的價(jià)值層面制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，注重流程增值，明確上下級(jí)各預(yù)算目標(biāo)之間的分解關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略整體目標(biāo)的一致性，促進(jìn)規(guī)模效益的提升;二是預(yù)算編制基礎(chǔ)更加科學(xué)，重組業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)外環(huán)境、客戶等均納入預(yù)算編制范疇，構(gòu)建動(dòng)態(tài)調(diào)整的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系，提高流程效率，克服增量預(yù)算不足;三是預(yù)算編制對(duì)象會(huì)更加合理，改變以資源消耗為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方式，結(jié)合作業(yè)成本法等先進(jìn)的成本管理理念，以作業(yè)流程作為基本的預(yù)算編制對(duì)象，并通過不同的作業(yè)中心全面、詳細(xì)地反映銀行的預(yù)算管理活動(dòng)。

三、商業(yè)銀行基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)進(jìn)行全面預(yù)算管理的有效對(duì)策

（一）構(gòu)建預(yù)算管理體系

構(gòu)建商業(yè)銀行基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理體系，需要從以下四個(gè)方面出發(fā)。首先，要有明確的預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其在各個(gè)預(yù)算年度進(jìn)行分解，要求各部門機(jī)構(gòu)按照銀行整體的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)編制自身的預(yù)算管理計(jì)劃，要突破部門的局限性，有效地發(fā)揮價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的協(xié)同效應(yīng)，可以通過明確各部門職責(zé)，簽訂預(yù)算目標(biāo)契約，通過預(yù)算績效考核評(píng)價(jià)等方式保障價(jià)值鏈上的利益最大化;其次，要科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算編制，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，加強(qiáng)各部門之間的信息溝通交流，對(duì)客戶關(guān)系及內(nèi)部價(jià)值關(guān)系進(jìn)行綜合分析，及時(shí)根據(jù)上級(jí)的預(yù)算修改意見進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，將整個(gè)價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)作為基本的預(yù)算編制對(duì)象，構(gòu)建以價(jià)值增值為核心的績效考核指標(biāo)管理體系;然后是預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整，實(shí)時(shí)觀察銀行運(yùn)營的環(huán)境變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并向預(yù)算協(xié)調(diào)及編制部門反饋，對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行分析，制定合理的預(yù)算調(diào)整策略，并對(duì)異常情況進(jìn)行糾偏;最后是預(yù)算的反饋與評(píng)價(jià)，結(jié)合平衡計(jì)分卡構(gòu)建預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，合理設(shè)置評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)周期以及評(píng)價(jià)方式，形成嚴(yán)格的激勵(lì)約束機(jī)制，規(guī)范員工業(yè)務(wù)操作行為，保障預(yù)算管理機(jī)制的平穩(wěn)高效運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化內(nèi)外價(jià)值聯(lián)系

目前，銀行對(duì)客戶管理價(jià)值與內(nèi)部管理價(jià)值的分析是分離的，也就意味著兩種價(jià)值體系的關(guān)聯(lián)程度不夠。而對(duì)銀行來說，加強(qiáng)這兩種價(jià)值關(guān)系的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值理念與客戶價(jià)值目標(biāo)一致，從而在業(yè)務(wù)模式、管理方法、服務(wù)形式等方面達(dá)到協(xié)同，對(duì)提升銀行整體的預(yù)算及成本控制能力大有裨益。銀行能夠根據(jù)客戶需求調(diào)整自身的資源配置，完善產(chǎn)品服務(wù)，減少冗余成本，并通過分析客戶特點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的產(chǎn)品營銷，提升流程管理效益;同時(shí)，兩種價(jià)值體系的協(xié)同一致能夠加強(qiáng)內(nèi)部管理系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)性，利用價(jià)值鏈體系下明確的價(jià)值來源取向更精準(zhǔn)有效地實(shí)施預(yù)算管理策略，降低成本損耗的同時(shí)，提升銀行的經(jīng)營效益。

（三）優(yōu)化成本預(yù)算方法

成本預(yù)算是銀行預(yù)算管理的關(guān)鍵部分，對(duì)成本種類多樣、成本金額巨大的商業(yè)銀行來說，成本預(yù)算的重要性不言而喻，直接影響銀行全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮，因此銀行有必要革新成本預(yù)算管理方法，加強(qiáng)成本預(yù)算管理控制。常見的成本預(yù)算方法包括專家估算法、項(xiàng)目測算法、類推估計(jì)法等，銀行的管理者要結(jié)合不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容使用不同的成本預(yù)測方法，在使用相關(guān)方法進(jìn)行成本預(yù)測時(shí)要保證各流程環(huán)節(jié)的價(jià)值統(tǒng)一，綜合考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)來源、風(fēng)險(xiǎn)情況以及資本占用狀況，以此為依據(jù)合理的進(jìn)行人員配置和目標(biāo)成本設(shè)置，強(qiáng)化預(yù)算的事前控制作用，改善內(nèi)外控制環(huán)境，預(yù)防成本變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)銀行經(jīng)營效益的提升。

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