淺析從事腳手架租賃業(yè)務(wù)小微企業(yè)的賬務(wù)處理

卞貴明

一、目前現(xiàn)狀

目前從事腳手架經(jīng)營出租業(yè)務(wù)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式多樣，也不太規(guī)范，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定比較籠統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)科目的定義隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂發(fā)生了變化，沒有及時(shí)更新財(cái)會(huì)知識(shí)的很多在職會(huì)計(jì)一頭霧水，不知道如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和涉稅處理。各大會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的論壇上也有多種類似問題的主題貼以及各大搜索引擎的查詢結(jié)果，五花八門，均沒有令人滿意的答案。

從事租賃的腳手架等物資有的是直接自購的，有的是自購后進(jìn)行加工的，還有的是外租的；租賃企業(yè)增值稅征收方式既有一般納稅人，也有小規(guī)模納稅人；所得稅征收方式也有查賬征收和核定征收二種方式。許多在崗的從業(yè)會(huì)計(jì)不知道如何合理選擇會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，不知道如何準(zhǔn)確地核算租賃收入和結(jié)轉(zhuǎn)租賃成本，不知道如何進(jìn)行正確的涉稅處理。

二、相關(guān)法規(guī)規(guī)定

租憑業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》準(zhǔn)則。第二十二條對(duì)于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。第二十三條承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二十四條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

三、出租人賬務(wù)處理

1.會(huì)計(jì)科目的認(rèn)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第三條固定資產(chǎn)是同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第四條同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)固定資產(chǎn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。上述條款取消了資產(chǎn)價(jià)值的限制，因此，目前對(duì)于固定資產(chǎn)的界定末作價(jià)值上的限制。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第三條存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。第四條同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：第一，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。但關(guān)鍵點(diǎn)存貨最終目的是出售。

就目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，從固定資產(chǎn)和存貨定義的角度來看，腳手架租賃企業(yè)用于租賃使用的鋼管、鋼模、扣件等物資，主要目的是用于出讓其使用權(quán)而獲得租金收入，并不是為了銷售，且使用壽命均超過一年以上，我認(rèn)為應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，比記入“存貨”科目更為合適一些。

2.舉例說明出租人的賬務(wù)處理

(1)案例材料

為適應(yīng)市場需要，潤強(qiáng)腳手架租賃公司2017年11月采購600萬元鋼管和300萬元精密鑄鋼件，支付加工成本100萬元，于2018年2月底產(chǎn)出直插式雙自鎖腳手架2000噸，約480000米。并于2018年2月外購頂托和底座共10000只，單價(jià)20元，用于出租業(yè)務(wù)（均為不含稅價(jià)）。

2018年1月潤強(qiáng)腳手架租賃公司與中鐵二局五公司簽訂腳手架租賃協(xié)議，將其持有的腳手架于2018年3月1日起出租給中鐵二局五公司（為計(jì)算方便簡化為全部租出，瞬間到達(dá)），用于南京寧和城際軌道交通工程高架橋施工支撐使用，腳手架按0.025元/米/天，頂托和底座按0.05元/只/天，數(shù)量按實(shí)際使用數(shù)量和時(shí)間按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算租金，租期暫訂一年，上月租金次月支付。損壞或丟失賠償按4800元/噸計(jì)算，頂托和底座按55元/只計(jì)算（均為含稅價(jià)）（注計(jì)算單位為萬元）。

(2)相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理

四、其他事項(xiàng)處理

1.出租時(shí)收取的保證金或押金。收取時(shí)記入“其他應(yīng)付款”貸方，退還時(shí)記入“其他應(yīng)付款”借方。

2.一次性預(yù)收租金情況。先記入“預(yù)收帳款”貸方，但值得注意的是按稅法規(guī)定預(yù)收租金當(dāng)日應(yīng)全額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。再按實(shí)際分?jǐn)傆?jì)算出來的租金數(shù)額確認(rèn)當(dāng)期租賃收入。如按月固定計(jì)算租金且有免租期的，則應(yīng)按不扣除免租期的總租期均勻分?jǐn)傆浫朊科凇白赓U收入”。

3.全部或部分沒有租賃出去，折舊是否繼續(xù)全額提取？直線法下應(yīng)全額計(jì)提折舊，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)租賃成本大于租賃收入的情況。我認(rèn)為有條件的單位可以探討按腳手架等物資的使用次數(shù)或出租時(shí)間來進(jìn)行折舊的提取，合理估計(jì)每米腳手架和其他物資的使用次數(shù)或出租時(shí)間，計(jì)算出各項(xiàng)物資的使用總次數(shù)或總出租時(shí)間，再按實(shí)際出租的次數(shù)或出租時(shí)間進(jìn)行折舊的計(jì)提，這樣會(huì)更加精確和合理。不過這樣核算的結(jié)果會(huì)形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行遞延所得稅的確認(rèn)。

4.企業(yè)自身不擁有腳手架物資，有業(yè)務(wù)需要時(shí)則從其他租賃公司租憑，該類型企業(yè)如何進(jìn)行核算？按應(yīng)收的租金收入貸記“租賃收入”，按應(yīng)付的租金借記“租賃成本”。

5.為簽訂租賃合同而發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用是否進(jìn)入租賃成本？不記入租賃成本，直接記入當(dāng)期損益，記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論的具體化，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定各種會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)，更是會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)。總之，會(huì)計(jì)核算工作必須做到有準(zhǔn)則可依，有準(zhǔn)則必依，從事腳手架經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算亦是如此。

財(cái)務(wù)人員更應(yīng)努力學(xué)習(xí)，勤加思考，善于總結(jié)，積極實(shí)踐，勇于探索，努力成為具有多維度思維和綜合型能力的復(fù)合型、戰(zhàn)略型財(cái)會(huì)人才，才會(huì)在激烈的人才競爭中脫穎而出。